企业内部控制的现状与对策探析

栾春玉

（长春金融高等专科学校 会计系，吉林 长春 130028）

内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织规划和相互配套的各种方法及措施。内部控制基本上划分为两大类：内部会计控制和内部管理控制。内部控制是企业管理的关键，它具有保护财产物资的安全完整、提高会计资料的正确性和可靠性、保证国家对企业的宏观控制、保证企业高效率经营的作用。我国很多企业内部控制不很理想，例如，巨人集团、沈阳飞龙集团、广东的国投等曾经红极一时的企业都在顷刻间倒塌，分析其原因，内部控制不力是罪魁祸手。因此，对企业内部控制制度薄弱环节进行剖析，探讨解决的对策，建立一个涵盖范围广泛、反应灵敏、功能完善、协调有效的内部控制系统，对提高现代企业财务管理水平，防范内部出现舞弊现象，提高企业市场竞争力尤为重要。

内部控制要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素，因此，需要从五个要素的现状来分析企业内部控制存在的问题并找出解决的对策。［1］

一、控制环境要素现状分析及对策

（一）控制环境现状

控制环境是内部控制的基础，是企业进行内部控制建设的土壤。我国企业在控制环境方面的现状表现为：

1.企业内部控制机制不健全。经营者与审计委员会相互不独立，无法对有关负责人实施制衡。

2.组织结构设置不合理。企业在组织结构设置中只考虑行政管理，而忽视组织的合理性，存在机构臃肿、层次多、工作效率低等问题。

3.内部控制意识薄弱，内控制度不健全，缺乏系统的现代化内控制度。例如，企业缺乏激励与制约机制，人事政策不完善，对职工未形成福利、培训、业绩考评、晋升等奖惩制度。在20世纪90年代曾经以“延生护宝液”一炮打响而红透半边天的飞龙集团，因忽视内控制度管理，没有具体内部控制细则，没有做到责权利落实到具体责任人，导致有规难依的局面，终于在1995年初，抵不住国内保健品市场的混战而破产下马。

4.缺乏科学的会计责权控制机制。在会计责权控制方面，很多企业存在如下问题：

（1）财务与会计合署办公。一方面，既影响会计信息质量，又导致财务管理监督不力；另一方面违背不相容职务相互分离、相互牵制原则，财务与会计合并一处，也不符合实物管理与会计记录相互分离原则，很容易产生营私舞弊现象。

（2）责权不对等。有些会计人员目标不明，不能正确面对自己的位置，责权利严重背离，从而导致认真执行者受打击报复但得不到应有保护；弄虚作假者却受到领导赏识。

总之，控制环境是内控的基石，这些现状必须采取措施加以改正，否则会影响整个内部控制体系，进而影响到整个企业的健康发展。

（二）改善控制环境的对策

1.健全内部控制组织机制，完善公司治理机制。建立监督分权制衡制度，董事会中建立财务委员会、审计委员会或内部控制委员会，经营者与审计委员会相互独立,对负责人实施制衡，提高决策科学性。

2.完善内部控制的设计与监督机构。完善内部控制系统设计和监督机制对保证企业正常运转起着非常重要的作用。各机构职责与分工应充分体现公司管理要求，达到相互制约、相互牵制的作用。企业监督机构定期或不定期进行检查、监督内部控制政策和程序执行的有效程度。

3.建立行之有效的激励与约束机制。企业内部组织岗位乃至整体的行为要达到目标，必须建立一套有效激励与约束机制，必须建立科学的业绩评价体系，根据经营者业绩的好坏进行奖惩，同时还要有科学的目标管理体制，要求全体员工都要参与目标制定，有利于激发他们的积极性和完成组织目标。

4.完善内部控制评审，定期形成审计报告。为了保证内部控制达到预期目标，企业应组织内审部门对内控制度是否完善、执行是否有效定期进行分析评价，然后将评价结果向审计委员会、董事会或管理层报告，以完善公司治理，保证内控制度的有效实施。

5.加强会计责权控制。其一是健全内控制度建设，明确会计责权。在不违背国家制定的《会计人员规则》和《会计人员岗位责任制》等制度下，尽快制订会计人员职业行为规范，细化会计人员责权。其二是区分财务与会计的不同，明确各自的职责。财务部门的具体职责是：资产的保管、筹措投放资金的收入和分配；而会计部门负责的是信息流系统，具体职责是：确认、反映、记录报告企业的经济业务，向信息使用者提供财务信息，通过财务信息对经营部门进行控制。其三是采取奖惩严明的内部激励机制。会计人员不仅专业素质要高，承担的社会责任也较大，同时还要承担工作风险，所以要将工作质量与奖金挂钩，对尽职尽责的会计人员赋以高薪，从而调动他们的积极性，对会计信息弄虚作假要进行经济处罚，严重者追究刑事责任。

二、风险评估要素现状分析及对策

（一）风险评估现状

1.非全面、科学的预算导致企业无法适应市场的变化。很多企业预算只关注购买、生产、销售等领域而忽视对市场的调研和预测，另一方面预算方法不够科学，预算有效性无法发挥出来,难以适应瞬息万变的市场行情。

2.非科学的决策导致企业财务风险。很多企业无法处理好筹资、投资、收益、分配之间活动及其相互关系，一旦决策失败，会导致财务恶化，最终导致企业财务危机，导致企业破产解体。例如：沈阳飞龙集团之所以折翅，其中的原因之一是领导决策浪漫化、决策模糊性、决策急躁化。决策浪漫化导致不计算成本，不预算利润；决策模糊性，导致在不懂商业法则情况下盲目决策；决策急躁化导致对市场不进行深度调研情况下，在企业发展关键时期，总裁处于一种急躁、惊恐和不平衡心态之中，最终错误决策会给企业带来巨大损失。

（二）改善风险评估的对策

1.要有风险意识，建立重大风险预警制度。即使经营不错的企业也会因为风险把控不好而失败，因此要把风险管理作为工作的重中之重。制定应急预案,对重大风险进行持续不断的监测，并根据情况变化制定调整控制措施。

2.要规避经营风险，回避财务风险。建立财务资金控制系统，对偏离预算的现象，应及时采取措施加以控制，同时科学确定最佳筹资方式、筹资规模、筹资结构，确定最佳投资流向和流量，同时要科学确定收益和分配政策，正确确定留存与分配比例。［2］

3.要正确处理好风险管控与创新发展的关系。不能因为防范风险而阻碍发展，要把创新的意愿与创新的能力相结合，创新的成本与效益相结合，同时把创新与风险管理相结合，即做到成本可算、风险可控、效益可谋。总而言之，坚持发展是硬道理、是第一要务，风险约束是第一责任，风险应对是第一目标。

4.要加强外部监管。此次金融风暴带给我们的深刻教训之一便是金融创新过度，所以监管乏力也带来了一定的风险。

5.要善于化解风险。有的风险企业可通过设立风险自留基金来承担。这种方法是将风险从一个主体转移到另外一个主体，如为减轻单个企业的风险压力进行股份制改造或联营寻找合作伙伴等等，携手共抗风险。

三、内部监督要素现状分析及对策

（一）内部监督现状

内部监督就指加强内部审计以及管理层自我评价。从内部审计角度看我国企业监督过程的问题主要表现为：

1.独立性不够。内部审计地位应当是独立的，但在现实中企业的很多问题和行为往往是由经理、厂长造成的，内部审计工作范围受限制,无法在地位上实现独立。

2.重监督轻服务。内部审计过分强调查错纠弊，却忽视了防错防弊这一职能，在内部控制规定中强调“监督”的多、强调“服务”的少，这是审计认识上的误区。

3.对内部审计性质和作用知之甚少。许多管理者将“内部监督”与“会计监督”混淆不清，人们往往产生“企业内部审计”没什么重要意义的想法，在这种思想支配下，内部审计形同虚设。

（二）改善内部监督的对策

1.改变组建方式。内部审计是董事会领导下的监督部门，具有向董事会或外部审计部门报告的责任。企业应重视内审机构设置，避免一刀切，重视人员培训，提高人员素质，提高内部审计独立性和权威性，从而制约经营者的行为。［3］

2.既有监督职能，又提供服务职能。内审人员要建立防错防弊、有效不健全的监督内控的审计理念,树立为企业服务的宗旨，不断督促企业加强财务管理。

3.重视内部审计地位。内部审计是企业利益和股东的保护者，内审人员要当好经理、厂长的“财务顾问”、“法律顾问”，要以严谨的工作态度和高质量服务水准，帮助领导堵漏建制、查错防弊，使领导和广大职工充分意识到内审的重要性，并非可有可无，内审是经济发展的必然要求。

四、信息与沟通要素现状分析及对策

（一）信息与沟通的现状

企业信息包括管理信息和财务信息。管理信息主要提供法规要求、销售行情、客户反馈、市场份额等与经济活动有关的非财务信息。企业财务信息主要提供资金周转方面的信息。当前企业信息与沟通的现状是：由于企业没有建立科学完整的信息与沟通科学，导致会计科目设置不严格，信息获取不及时、不可靠，部分报告不真实。

（二）改善信息与沟通的对策

企业应当充分运用网络、计算机等先进手段，建立良好的信息系统，以满足企业可以快速地对企业资料进行审阅、抽样、比较、核对、计算、分析，从而提高效率，降低审计成本，同时减少信息传递过程出现的错漏，保证会计信息的可靠性等相关需求。

五、控制活动要素现状分析及对策

（一）控制活动现状

1.不少企业没有建立严格的复核审批制度，企业负责人独断专行，给企业造成损失和浪费。

2.没有健全完善资产控制管理制度，资金坐支现象严重，造成资金失控，存货、固定资产等缺乏专人保管制度，不能及时处理超储积压、腐蚀的存货，固定资产不及时提折旧。应收款项没设专人负责催款，造成资金周转不灵、成本加大，资产浪费现象严重。

3.财务人员素质不高，财会工作混乱，无法实施有效财务控制。

4.收入不及时结转，推迟纳税，往来账目混乱，隐藏收支，物资采购不能严格控制，成本费用管理不严，出现乱挤乱摊成本现象。

（二）改善控制活动的对策

1.建立授权审批控制。对企业重要的经济行为必须经过领导授权审批，防止独断专行，才能保证资产安全完整，避免损失和浪费。

2.建立财务资金控制。对企业的现金、银行存款、内部资金划拨、结算、往来账、债权等建立财务控制,以保证企业经济业务正常运转。

3.建立实物资产控制。资产管理必须由具备一定素质、经过专业培训的人员进行管理，实物资产无论购置、使用、处置必须经过领导授权审批，只有这样才能保证实物资产安全完整、有序、合理、有效使用。

［1］刘建平.现代企业如何实施财务控制［J］.冶金财会，2008，（7）.

［2］常秀香.浅谈中小企业财务管理目标的实现［J］.现代会计，2010，（4）.

［3］汪丛梅.试论内部审计在现代企业中的职能作用［J］.长春金融高等专科学校学报，2008，（1）.