新制度下医院现金流量表在财务管理分析中的运用

●武汉市第一医院 冯月萍

新制度下医院现金流量表在财务管理分析中的运用

●武汉市第一医院 冯月萍

随着新医改的不断深入发展，医疗市场的竞争日趋激烈，公益性医院在面临政府补偿不足的情况下，既要讲医院的公益性又要讲经营效益。医院经营离不开现金流量，新会计制度引入现金流量表，通过分析业务活动、投资活动、筹资活动三项经济活动，能够了解医院运营状况，更好发挥资金使用效率，完善医院财务信息的披露，从而可以了解现金的来源与去向，对医院会计主体作出更加全面合理的评价。现金流量分析有助于医院上级主管部门、医院管理层和债权人了解现金周转效率和效果，全面了解医院的财务状况提供有利依据。

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一、编制现金流量表的目的和意义

现金流量表是提供医院在某时期内现金流入和现金流出的信息，反映医院经营状况，分析医院收支结余的质量。若应收医疗款较大，则影响医疗收入的准确性，而随意提取折旧也影响医疗业务成本的准确性，因此编制现金流量表可以分析现金流动原因，掌握资金合理走向。现金流量表提供医院经营活动、投资活动、融资活动所产生的现金流量信息，以反映医院经营中现金的具体流动状况，便于从现金流量角度对会计主体进行评价。有关部门更需要了解会计主体的偿还能力，了解医院现金流入和流出及现金流量净额，对医院会计主体作出更加全面、合理的评价。同时，编制现金流量表可以了解会计主体筹措现金及生成现金的能力，分析医院产生未来现金流量能力及医院是否具有可持续发展能力。公立医院在面临政府补偿不足情况下，既要讲公益性又要讲经营，医院经营离不开现金流量，现金的流入和流出关系到医院在新医改环境下的生存和发展。

二、现金流量表在医院运营活动中的管理作用

医院现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指医院库存现金以及可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。公立医院现金流量表由业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金净增加额等五部分组成。但医院业务经营主要由业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分组成，这三种现金活动都不是独立存在的，是相互联系的，它是根据现金流入与现金流出性质进行分配到各项现金活动中。在具体编制时可以对相关会计凭证进行拆分，直接根据有关科目分析填列。

（一）业务活动产生的现金流量。在医院资金活动运营中，如果业务活动产生现金流入量大于业务活动产生的现金流出量，则表明医院“造血功能”较强。在目前激烈竞争的环境下，医院必须以病人为中心，提供优质服务，提高服务质量，增加现金流入，使医院账面上的收入数值有效转变成实际现金收入。医院通过采取各种措施减少病人欠费，成立催款专班及时收回病人欠费，杜绝少收漏收现象发生，说明应收账款的管理比较有效，现金流入流量为医院业务活动提供了有力保障。反之，如果医院业务活动产生的现金流出量大于现金流入量，则说明医院对财政补助收入等其他筹资依赖性较高，医疗业务支出过大，因此医院要严格执行预算和收支管理制度，加强成本核算与控制，增收节支，进一步规范医院收支和成本定额消耗,使医院收益最大化。

（二）投资活动产生的现金流量。医院要扩大规模发展壮大，就要投入基础设施建设，购置固定资产、医疗设备等，另外还需要大量流动资金来保证医院经营正常进行。当扩张速度超出医疗服务需要，势必造成严重的财务危机，投资活动产生的现金净流量一般情况下是负数。因此医院应加强固定资产管理，对固定资产投入进行可行性分析，对固定资产使用率、固定资产可回收期进行分析，测算投资收益率，用最少的投资取得最大的经济效益，合理配置资源。医院可利用闲散资金进行对外投资，根据医院发展战略选择投资项目，以获得更好的投资收益。

（三）筹资活动产生的现金流量。筹资活动主要包括财政补助收入、向银行借款、向其他金融机构进行融资。医院要发展,只有采取对外融资取得资金，选择长期借款或短期借款。我们要进行偿债能力分析，评估医院的现金流量状况及医院发展经营状况，充分权衡融资风险，做出是否对外融资的计划，加强筹资管理，高收入往往意味着高成本，我们要把风险控制在医院可承受范围，保证医院健康发展，筹资活动的现金净额一般在正负数之间。

三、基于现金流量表的财务分析

现金流量表作为财务报表分析的重要信息来源，可以提供本期现金流量的实际具体数据，准确地对现金流量表的分析，客观地评价医院经营活动状况、偿债能力和支付能力，预测医院未来的现金流量，提高资金使用效率。

（一）结构分析。现金流量的构成包括医院在经营、投资、筹资等活动中现金流入和现金流出所占现金流量总额的比例。通过对现金流量的结构分析可以了解医院各类活动中现金流量的来龙去脉，医院现金流量净额的增减变化因素。合理的现金流量结构，是公立医院正常运作的重要标志。一般情况下，医院经营活动所产生的现金流入量应占医院现金总流入量的绝大部分，如果整个会计期间现金流入主要是投资活动，甚至是融资借款所得，那就要进行深入地跟踪分析及充分论证，合理预测其未来可能带来的现金流量增加额，以及为此承受较大的财务风险。

（二）比率分析。现金流量的比率分析主要是分析医院的偿债能力、获取现金的能力、变现能力、现金运营能力等。

1.现金流动负债比率。现金流动负债比率=现金流量净额/流动负债。该指标数值越高，说明医院变现能力越强，偿还债务的能力越大，但是过高的比例说明医院现金的获利能力较低，现金没有得到有效利用。

2.现金负债总额比率。现金负债总额比率=现金流量净额/负债总额。这是反映医院对全部债务偿债能力的比率，该比率应与债务偿还期相结合，若债务平均偿还期越短，则比率越高越好，该比率为1：1较好，债权人可凭此指标衡量债务偿还的能力。

3.现金长期负债比率。现金长期负债比率=现金净流量/长期负债总额。该比率反映医院现金偿还长期债务的能力，一般该比率越高，说明医院未来偿还债务的能力越强。

4.现金医疗业务收入比率和净资产现金回收率。现金医疗业务收入比率=经营活动现金净流量/医疗业务收入。净资产现金回收率=经营活动现金净流量/净资产。一般情况下，这两个比值越高，说明医院获取现金的能力越强，医院的经营状况和经营效益越好。

5.现金营运指数和现金收入指数。现金营运指数=现金流量净额/收支结余。反映医院经营活动创造或获取现金的能力，这是从现金流量的角度来认识医院业务收支结余的质量，营运指数应越低越好。现金收入指数=业务收入/现金净额，是反映医院现金营运能力的指标，该比率越高说明医院现金的周转速度越快，现金使用效率越高，但如果比率过高也反映医院经营规模过大，现金不足，影响医院的偿债能力。

（三）分析现金流量表应注意的问题及发展趋势。一是现金流量表不能作为判断各项经济效益指标好坏的唯一标准。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，该表虽然反映了医院经济活动的现金净流量，但在现金流入流出的分析中，投资活动和筹资活动的现金流入、流出没有可比性，所以不能仅仅根据现金净流量来评价各指标的好坏。

二是现金流量表只是一定时期现金流入、流出状况的反映。而其他许多重要的财务信息，如资产规模、负债情况、指标考核等，还需通过资产负债表、收入支出总表等其他报表资料来进行综合分析，才能对医院经营活动做出全面客观的评价。

三是现金流量表主要是通过一个连续期间，对报表中的重要项目进行对比。如筹资流入的现金用于长期投资就会影响医院近期的资金周转。如在医院筹建期间，经营活动流入的现金较少，而筹资活动流入的现金就较多。分析比较各指标的增减变动原因，判断其发展趋势，结合收入预算和支出预算，确定最佳现金持有量，对未来做出预测，为决策者提供依据。■

1.财政部关于印发《医院会计制度》的通知.财会[2010]27号。

2.王苑.2009.企业现金流量的比率分析与评价[J].中国城市经济，9:66-68。