高校财务内部控制的现状、问题及完善措施探析

李安娟

一、高校财务内部控制的意义

高校财务内部控制是高校财务部门为真实反映学校事业经费收支出状况，确保会计资料真实可靠，提高财务管理水平和经费使用效益在财务部门采取的一系列内部控制措施、业务处理控制程序以及其他业务的内部控制程序和制度的总称。健全财务内部控制制度，加强高校财务内部控制，保障学校资金安全，增强经费绩效评估，能够更好地推进高校财务的精细化管理。

二、高校财务内部控制的现状及问题

（一）对财务管理及内部控制认识不足

随着高等教育改革的不断深入，高校拥有越来越多的自主权，逐步成为“自主办学、独立经营、自我约束、自我发展”的法人办学实体。在这种全新的形势和背景下，市场机制和财务风险已经深入到了高校。但是高校在财务管理方面却没有及时引入市场竞争机制，高校管理人员对校内财务运行环境缺乏客观的认识，更没有意识到潜在的管理危机。有些高校虽然建立起了财务内部控制制度，但却没有落到实处。分析其原因，大多数的领导对高校财务内部控制的认识不够到位，认为财务工作的核心就是当家理财、资金核算，因而对货币资金的管理和控制十分重视，但是对于既包括规章制度、文件规定，又蕴含高校文化理念、管理理论、教职工素质、人文环境等精神层面的财务内部控制问题却并未引起高校管理层的足够重视，对高校财务管理的重要性认识不足；更谈不上加强财务人员专业知识培训。导致部分高端财务管理人才流失。削弱了高校的财务管理能力。降低了财务管理水平。

（二）内部控制制度不健全，财务秩序混乱

尽管一些高校按照财政部和教育部要求陆续建立起了相关的财务内部控制制度，但缺乏科学性和合理性；或者原则性强，可操作性弱。许多合并后的高校并没有建立起系统的财务内部控制制度，把某些规章制度等同于内部控制制度。内部控制制度不健全，甚至没有建立相应的自我防范、自我约束的内部控制制度和机制，导致有的项目资金投向出现偏差、投资期满资金难收回、投资收益低等现象时有发生。加大了高校的办学风险。有些高校过分强调对财政性资金的内部控制，却忽视了对大量预算外资金的内部控制，特别是对科研经费的管理和控制。致使一些二级院系出现了收入不及时上交、坐收坐支、公款私存等违反财经纪律的现象，甚至有些院系领导视二级院系的经费为自己的专项经费，按自己意愿随意支配，使学校无法正确掌握和控制各二级院系的经费收支。

可见，内部财务控制制度不健全，高校财务管理就可能存在许多漏洞，进而使会计信息失真，财务秩序混乱。甚至影响了高校的对外形象。

（三）内部控制制度覆盖面不全

长期以来高校经费的来源主要依靠财政拨款，因此，部分高校产生了重计划，轻考核，重钱轻物的思想。部分高校虽然建立了货币资金方面的内部控制制度，加大了对货币资金的监管力度；但是却忽视了对实物资产、物资采购、工程项目、无形资产等方面的有效控制；对存货、固定资产和工程物资没有进行严格的跟踪管理，或者虽然制定了对存货、固定资产和工程物资的相关内部控制政策，但是没有真正落实和监督；或者在物资采购环节实行了政府统一采购、采取了相应的招投标管理办法，但却忽视了其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计账目相核对。导致资产账目不清、账账不符、账实等现象时有发生。使资产设备管理成为会计内部控制的软肋。

此外，除了财政性拨款，科研经费、行政事业性收费、校办产业上交利润、社会捐赠、社会基金、银行贷款、利息收入等也是当今高校收入的主要来源之一。但是部分高校只制定了财政性资金的管理和控制制度，却忽视了对预算外资金的监督和控制，特别是科研经费等创收经费的会计内部控制制度的建设。使大量的预算外资金游离于财务控制之外。

不少高校在对外投资中存在着严重的内部控制漏洞；甚至有些高校未设置专门机构或人员对内部会计控制的执行情况进行监督检查，而由会计内部自行控制。加大了对外投资资金的风险。

（四）财务预算管理不完善，执行力度不够

预算管理是高校财务管理的中心环节。高校经费收支预算应该由相应的职能部门来执行。但是在实践中，高校管理层对财务预算管理工作并不重视，年复一年，照抄照搬，造成预算编制不科学、不合理，可操作性差。不能对经济业务进行有效监督和控制，或者预算编制的时间不充分、不合理。导致预算编制不准确或者不能达到全面的覆盖。造成财务预算管理不能全面规划整个高校的财务收支和正常的财务管理。导致高校在财务预算管理执行过程中，不能按照原有的预算指标来执行，或者执行力度不够，使高校财务预算留于形式，失去了高校财务预算管理的意义。

三、完善高校财务内部控制的措施

（一）提高对财务内部控制制度的认识

加强会计内部控制是经济发展的需要，是高校财务管理的内在要求，更是高校提高社会竞争力的现实需要。高校财务内部控制大多实行“统一领导，集中管理的”传统模式，高校负责人是高校内部控制的一个关键主体，因此必须真正参与到内部控制中去，将财务内部控制的领导作用落到实处。强化学校各级领导的财务内控意识，更新管理理念，从上到下以身作则，切实贯彻执行内部财务控制制度，充分发挥财务内部控制的作用，最大限度的服务于高校的科研和教学工作。进一步提升高校的办学能力和社会竞争能力。

（二）加强预算管理，提高预算管理水平

高校预算是以货币形式表现的学校年度内要完成的计划和任务，是学校组织日常收入和控制支出的理论依据。高校在预算编制过程中要坚持收支平衡的原则，建立切实可行的预算管理制度，强化预算管理机制，具体措施如下：

①完善部门预算调整制度，明确规定各部门预算调整的时间、方法和程序；

②实行分级预算，即学校和下属各部门都要编制预算；

③建立预算跟踪、分析和评价制度，完善预算管理机制，监督资金的使用，提高资金的使用收益。

（三）发挥内部审计职能，提高内部审计质量

内部审计是贯彻执行财务控制的有效手段。高校领导层应充分重视内部审计工作，完善内部审计制度，充分发挥内部审计的职能。高校内部审计部门要对学校的各项经济活动进行全过程的监督、检查和评价。并将其作为内部审计工作的必修课。要从事后监督和纠正现状转为事前、事中和事后的全过程监控，及时与会计部门沟通，降低经济事项执行过程中不利事件的发生率。共同规范高校的经济行为，降低办学风险。促进高校办学收益稳步增长。

（四）加强内部牵制制度建设

高校应当健全财务管理制度，合理设置会计岗位，正确划分岗位职责，确保不相容岗位职能相互分离、相互制约、相互监督。对于重大的经济事项应该推行集体决策审批或联签制度，使支出申请和内部审批、付款审批和付款执行业务、经办和会计核算等不相容岗位真正相互分离。

另外，应该依据经济业务的类型，科学规划支出管理流程，明确内部审批、审核、支付、核算和归档等关键岗位的职责权限。加大内部监控力度，规范高校内部财经秩序。树立良好的社会形象。

（五）强化内部稽核

就财务部门内部稽核而言，无论是日常稽核还是专项稽核，都必须建立起系统的内部稽核操作规范，推进内部稽核制度化、规范化，确保内部稽核形式与实质的统一。稽核人员在对经济活动和经济业务进行稽核监督的过程中，对审核发现的不完整、不真实、不合法的票据应予以退回。发现异常情况必须及时向相关领导反映，并采取有效的防范措施。

四、结束语

在经济快速发展的今天，高校身处复杂的经济环境，财务管理工作显得尤为重要，内部财务控制是高校财务管理的关键环节。建立与高校经济环境相适应的财务内部控制制度，规范高校经济秩序，提高资金的使用收益，对于保障高校教学和科研工作的正常进行，实现高校的发展目标，提升高校的办学能力和社会竞争力具有重要的现实意义。

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