“内部人控制”对会计信息质量的影响

侯玉凤

一、公司治理结构与会计信息质量的相关性

会计信息与公司治理结构是企业微观经济运行中不可或缺的组成部分，两者相辅相成。公司治理结构决定着企业的会计行为，而企业会计行为在一定程度上又可以反映出公司治理结构上的缺陷。公司治理结构创造了对会计信息的需求主体，并且对会计信息质量起监督作用。当公司治理结构存在缺陷时，会计信息质量难以得到保证，进而很难发挥其应有的作用。失真的会计信息难以为公司治理结构提供有效的决策依据，进而影响公司治理结构的完善与作用发挥。可见，公司治理结构与会计信息质量二者之间是一种互相影响、互相制约的关系。

二、“内部人控制”是企业会计信息失真的根本原因

从现代企业理论来分析，所谓“内部人控制”是指在现代企业所有权与经营权相分离的条件下，企业经营者事实上或依法掌握了企业的控制权，使其利益在企业经营决策中得到充分的体现，从而可能损害所有者利益的行为。“内部人控制”是现代企业比较严重的问题，导致企业内部制约关系失效、企业所有者监督机制失效、企业适时监督体制失效，是造成企业会计信息失真的元凶。

三、从公司治理结构分析“内部人控制”产生的原因

1.股权结构不合理

股权结构不合理导致的所有者缺位是产生“内部人控制”的深层次原因。由于我国经济体制是以公有制为主体，因此在我国上市公司的股权结构中，国有股占了相当大的比例，导致“一股独大”现象严重。国有股的代表机构作为国有资产运营情况的监督者，由于公司利益与自身利益不挂钩，因此没有动力去行使监督权。与之相反，公司的非国有股东虽然有动力对企业经营状况进行监督，但由于股权太小往往力不从心。因此，由于所有者缺位，公司实际上是由经营者控制，使公司的财务工作只反映经营者的意图，从而形成了事实上的“内部人控制”现象。

2.董事会结构不合理

董事会作为由股东大会选举产生的代表广大股东利益的执行和监督机构，是公司治理结构的中心环节。然而，目前我国企业中董事会绝大多数成员是企业经理人员和职工，公司董事会实际上很大程度上掌握在内部董事中，这种内部人控制的董事会，势必造成董事会监督独立性的丧失，使董事会失去对经理的监督约束功能，直接影响董事监督财务会计信息生成的力度和效果。

3.监事会监督不力

监事会对董事会和经理人员拥有监督权，但在实际运行中，监事会难以承担有效监督的职责。一方面，许多企业的监事会形同虚设，有责无权。监事会的成员往往是企业内部人员，与被监督者是上下级关系，独立性较差。另一方面，监事会仅有监督权而无控制权和战略决策权，更无董事和经理的任免权，权威性较差。在这种情况下，监事会不能有效发挥其监督职能，很难发现内部人的会计舞弊行为。

4.激励约束机制不完善

我国企业的激励约束机制不完善主要表现在激励不够和约束不足两方面。一方面，经理层所获报酬与公司的经营业绩缺乏必要联系，从而导致激励机制严重扭曲；再者，我国的激励方式比较单一，主要是工资加奖金制，属于短期激励，未形成有效激励。另一方面，缺乏相应的约束机制，部分经理人员为了私利考虑，“在职消费”水平过高。在激励与约束机制不完善的情况下，经理层就有可能为了满足自身利益而操纵会计信息，使会计信息质量得不到保证。

四、防治“内部人控制”，提高会计信息质量

1.改善股权结构

改善股权结构最重要的是要合理配置股权。企业可以通过适度地分散股权来增大非国有股份在股权结构中的比例，逐渐减弱国有股的绝对控制优势，使非国有股东也享有相应的监督权。而非国有股东为了切身利益，一定会充分行使对企业经营状况的监督权，对企业管理层尤其是经理进行有效的监督，从而在一定程度上防止经理一人独揽大权，保护所有者权益。

2.完善董事会结构

与内部董事相比，独立董事对高层管理者的监督通常更为有效，独立董事占董事会成员比例的高低是决定董事会监督职能能否充分发挥作用的一个非常重要的因素。因此，在完善董事会结构方面，应该聘请真正与公司没有经济利益关系的独立董事，在董事会中增加独立董事的比重，当然还需要建立相应的薪酬与奖惩机制等，以促使独立董事有效履行其应尽的义务，减少管理当局编制舞弊性财务报告的可能性。

3.强化监事会的作用

监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理职务的监督和对公司财务的监督和检查。在目前监事会形同虚设、运行令人失望的状况下，应该强化监事会的作用。可以借鉴德国模式，扩大监事会的权力，将部分董事的提名权交给监事会；由监事会主持召开股东大会，决定会计师事务所的聘用和解聘；财务报告由董事会编制后交监事会审核并由监事会提交股东大会审议；监事会代表公司起诉违法董事和高级管理人员。另外，在发现管理当局存在舞弊行为而损害股东利益时，监事会可向证券监管机构及其他部门直接报告情况。

4.建立有效的激励约束机制

具体措施包括：完善公司内部收入分配制度；完善经理人员任免制度；建立与较高的报酬激励机制相配套的约束机制。针对激励方式单一的问题，可以实行经理股票期权制，将经理的利益与公司利益联系在一起，从而避免经理人员的短期经营行为，在一定程度上能保证会计信息质量。然而实施经理股票期权又有可能促使经理人员的短期行为，即经理人员为最大限度地提升股票价值而不惜一切代价操纵会计信息。为此，需要建立一套有效的实施方法，通常情况下，股票期权不可在赠予后立即执行，获受人只有在股票期权的授予期结束后才可行权。

五、结论

综上所述，会计信息质量与公司治理结构之间存在密切的联系，“内部人控制”是导致会计信息失真的根本原因。因此，要从根本上解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，就必须完善公司治理结构，防治“内部人控制”。

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