探索“营改增”对税务师事务所的影响

马益群

摘要：“营改增”是我国税制改革的重要内容之一，其不仅有效地解决了企业的税收负担问题，还更好地促进了企业的财务管理水平提升以及有效地加强了会计核算能力。本文结合当前税制改革现状，探索“营改增”对税务师事务所发展的重要影响。

关键词：“营改增”；税务师事务所；影响分析

“营改增”税制改革已经全面铺开。税务师事务所作为税务服务市场的主要参与者，势必会受到一定的影响。目前来看，“营改增”之后，企业的会计核算以及发票管理质量要求会明显提升，这亦促使企业加强内控管理。本文重点探索“营改增”对税务师事务所的影响，以及税务师事务所应该如何把握这一改变，扩大业务范围。

一、“营改增”对纳税人的影响

1.规范核算行为

由于增值税采取的是抵扣模式，“营改增 ”后，企业整个会计核算体系随之发生改变，涉及会计科目增多，会计核算要求也相应提高。如果会计核算不准确、不规范，税款计算很容易出错，进而引发税务风险。

2.强化发票管理

在营业税制度下，纳税人对应税服务只需开具服务业发票即可，但是增值税制度下，纳税人会根据业务规模的大小被划分为小规模人和一般纳税人，适用的发票也分为普通发票和增值税专用发票，管理上的合规性要求比服务业发票更高，对企业的财务、税务管理提出了更高的要求，如果增值税专用发票开具或者取得不当会使企业面临很大的税务风险。

3.帮助试点企业测算“营改增 ”前后的税负

由于“营改增 ”可能导致企业税负增加，所以试点地区政府部门一般会给予试点企业一定的财政补贴。事务所可以帮助试点企业准确测算税负变化情况，配合企业与主管财税机关进行沟通，争取财政资金支持。

4.制定“营改增 ”税务风险手册

事务所可以对试点企业的应税服务流程进行梳理，分析每一环节的涉税风险点，在每一个涉税风险点，都做出相应的风险揭示，要求具体环节操作人员从化解和减少本环节税务风险的角度准备相应的材料，按照既定的模式去操作。

5.为试点企业设置“营改增”会计核算科目，设计账务处理模式

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费- 应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，同时，“主营业务收入”“、主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截至开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目进行核算。

二、“营改增”对税务师事务所的影响

1.对税务师事务所定价机制的影响

通常来讲，税务师事务所的定价机制较为灵活，对服务价格产生影响的因素也很多。税收的变化非常有可能影响到服务价格的制定。但是，税务师事务所是否将服务价格提高，或者将税收变化作为价格谈判中的借口，则是需要从市场竞争地位、业务划分状况以及自身价格决策制定等方面进行科学、合理地考虑。

2.税务师事务所可抵扣进项少，可能导致到税负的提升

目前，原来咨询签证服务业务适用于收取5%的营业税税率，但是，按照现行规定，这类业务需要依照6%的税率征收增值税。理论上说，“营改增”之后，税务师事务所采购环节中出现的增值税是可以抵扣的，这样总体的税负会有所减轻。但是，由于事务所的实际抵扣进项相对较少，很可能导致税负“不减反增”。税务师事务所的经营成本主要分担在固定资产以及人工费用上，例如：房屋租金以及员工薪酬等。这些成本的产生却不能获取增值税发票，也就不能成为进项税，所以税务师事务所的进项税额相对较少，以至于其税负有所提升。

3.税款计算的影响

核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，都应该按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，事务所对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算而得，这不同于以往营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。

三、税务师事务所应借助“营改增”，拓展业务空间

1.积极做好准备，拓展服务市场

“营改增”在推广的过程中，势必会对企业带来重大影响，这也将为税务师事务所的业务拓展带来“契机”。所以，税务师事物所务必要做好充足的准备工作。

（1）对“营改增”税收政策进行研究，分析其中存在的“难点”，并积极制定详尽、有效的应对措施。准确把握市场需求，技术上做好充足的准备。例如：结合“营改增”的核心难题，建立“营改增”咨询库等。

（2）做好内部培训，准备充足的人力资源。“营改增”在经过一段时间的试运行之后，势必会扩大执行范围。所以，对其的政策咨询需求也会在短时间的暴增，很多企业还会对应对“营改增”的专项预案感兴趣，税务师事务所面对这些潜在的业务需求，要做好充足的人力资源准备，一旦业务开始大面积执行，则为客户提供专业的咨询服务。

（3）构建科学、合理的运营模式。税务师事务所要结合业务的实际情况，设计出从“业务招揽”到“承接业务”再到“专项”咨询服务的服务模式，做好充足的业务承接、服务准备工作。然而，这毕竟是一个潜在的市场，具体的“催生”还需要税务师事务所的合理运作。

2.设计“营改增”服务产品，与注册税务师咨询市场对接

设计出专项的“营改增”服务产品，可以有效地同注册税务师咨询市场对接。设计的产品主要有：专场的辅导会或者专题辅导。利用各种专家报告会，吸引大量的企业家对咨询产品进行了解，并促使其产生深入“研究”的想法，从而更好地开展“一对一”辅导业务；出版相关的辅导材料以及光盘。“营改增”刚刚推行阶段，多数企业都对其了解不多，很容易产生“手忙脚乱”的状况，而税务机关的辅导材料并不能完全为其“答疑解惑”，所以，其为税务师事务所提供了良好的商机；另外，还可以设计专门的税收筹划方案。让更多非试点地区企业充分享受结构性减税的好处。“营改增”本质上是一次结构性减税，是对非试点行业的一次隐型税收优惠，很多非试点地区一般纳税人还很难一下子读懂这种“隐型税收优惠”。因此， 为部分大型企业，设计专属税收筹划方案，必然成为“营改增”的最大税务服务市场。

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