谈学校财务分析和评价的内容与方法

刘桂萍

摘要：探讨学校财务分析和评价的内容和方法，先要分析现行学校财务分析评价存在的问题，得出学校财务评价的内容和方法，以供同行参考。

关键词：学校；财务分析；评价；内容；方法

目前，学校财务分析工作因上级教育主管部门及学校领导还没有对财务人员提出明确的要求；且限于学校财会人员大都为教师兼职，会计业务知识相对贫乏，有的财务人员虽然每年或每学期也想做一下财务分析，但不知如何进行财务分析工作，具体分析哪些内容。许多学校的财务分析工作还没有很好地开展起来。下面对学校财务分析与评价中存在的问题进行粗浅的探讨，试图能对学校的财务分析有一定的启示作用。

一、现行学校财务分析与评价存在的问题

1.重视“量”上分析，忽视“质”上分析

主要表现在：一方面，我国学校的财务分析仅仅以会计报表所提供的数据进行分析，由于财务报表是会计的产物，会计有特定的假设前提，并要执行统一的规范，我们只能在规定意义上使用报表数据，不能认为报表解释了学校的全部实际情况。因此，学校财务分析原始资料的取得，不能仅仅依靠会计报表所反映的信息进行“量”上的分析，还要根据实际情况进行实际取证分析。另一方面，我国学校的财务分析一直停留在今年收入预算完成多少，支出多少，超支多少，支出经费组成中各部分所占的比重是多少等进行总体 “量”上的财务分析。而对影响学校收入变化的主要影响因素包括国家宏观经济政策、市场经济环境、招生率以及支出结构是否合理、资源配置是否科学、资产利用是否充分等“质”上进行的财务分析很少。

2.重视“内部”分析。忽视“外部”分析

目前，学校财务分析与评价只重视学校内部财务指标、财务行为和财务管理状况等内部影响因素分析，忽视外部同行业竞争形势、金融政策、市场状况、国家财经法规及财务管理体制等外部因素分析。许多学校的财务分析只是运用内部的会计报表、预算方案及相关资料对本校内的收支基本情况、预算执行情况等进行分析，而很少与同行业其他学校的相关指标进行横向的比较分析，从而不便于了解自己在同类学校中所处的位置。

3.重视事后分析，忽视事前分析

长期以来，学校的财务分析工作比较薄弱，即使分析也着重于会计报表（主要是年终决算）作事后的分析，这种分析只能总结过去，探测未来，对已经发生的问题即使发现也只能后悔。随着教育体制改革的不断深化，传统的事后分析不能满足学校发展的需要，它要求学校的财务分析能为学校的生存发展预先提供高质量的指标信息，才能使学校在竞争中立于不败之地，在市场上求得生存。因此，事前的诸如生均事业收入与生均教育成本，招生率等许多潜在指标信息的预测已成为必然。

4.重视确定性影响因素分析，忽视风险性影响因素分析

学校日常财务分析通常是对资金的收入、支出及预算执行情况等具有确定性质的因素进行分析，而对学习筹资能力、偿债能力等具有不确定性质的风险因素则很少进行分析。在市场经济体制下，风险与收益同在，学校在这种大市场环境中当然也不例外。大多数学校还是以收付实现制作为会计核算基础，由于收付实现制以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，因此，学校财务支出中只包括现金的实际支付部分，而对于未用现金支付的隐性债务则无法体现。如目前学校的大额采购活动、维修工程、消费性欠款等都是按合同进度支付款项，其欠款数额在收付实现制基础下无法进入学校的负债账簿，会计指标信息也无法反映其负债的实际情况，这无疑在一定程度上加大了学校隐性债务风险发生的可能性。由此，学校不应仅停留在—些确定性因素分析上，而应加强财务风险分析，强化宏观财务管理，防止重大决策失误，促进学校稳定健康向前发展。

二、学校财务分析与评价的内容

1.财务运行绩效分析

学校的主要职责是培养人才、进行科学研究和技术开发，必然存在投入产出问题和资金运营问题。如何使有限的资金获取最大的直接或间接效益反映为学校的财务运行绩效。所谓运行绩效，就是按照投入、产出的社会经济效益的原理，对学校财务运行效能、效率、效益、成绩等多种产出形式进行综合性分析。成绩，主要指学校人才培养、科研成果产出方面的数量和质量、效率，主要是指学校有关指标投入与产出的比率、效益，是财务资金投入后对工作目标的实现程度。从多项绩效指标中，抓住重点，有助于全面分析学校财务运行的绩效。具体来说，学校财务绩效包括事业发展的效率、自筹经费的能力、资产、运营的效益、科研效率与成果率、产业的经济效益、后勤的社会效益和经济效益等等。尽管不同类别的学校可能在具体的评价目标不尽相同，但其系统结构和运行功能具有共同点，这决定了学校之间财务运行绩效只有可比性。学校尽可能以定量分析反映其工作的成绩，以绩效代替效益，有利于学校健康发展；用绩效指标把学校的社会效益和经济效益予以概括并据以分析，有利于各学校横向对比，努力提高办学效率。

2.财务发展潜力分析

财务发展潜力分析，顾名思义，是对学校未来发展的后劲进行研究和预测；同时，也反映学校负债状况和财务风险承受能力。随着学校的不断发展，资金需求量急剧增长，财务工作越来越复杂，其要求也越来越高。所以，坚持量入为出，收支平衡，是学校预算的基本原则。因此，全面考核和评价学校发展潜力，衡量学校在负债和风险方面有承受能力是学校财务绩效考核的重要内容之一。由于事业发展与经费短缺的矛盾更为突出，有的学校在一定程度上忽视了眼前利益和长远利益的平衡，内外借债，挪用沉淀资金谋发展，导致产业和学校发展面临财务风险，财务危机也偶有发生。从财务预警系统的角度研究，设置财务发展潜力分析这一考核内容，有利于改善和加强宏观财务管理，符合“宏观管理、微观搞活”的管理原则。

3.财务综合实力分析

所谓财务综合实力，是学校通过自身的努力，自筹经费等渠道获得经费的能力。学校在一定办学规模的基础上，人才培养质量、学校知名度、经费来源等在同等、同类学校中的地位。通过学校财务综合实力分析，可以反映出学校办学的活力和发展的能力与潜力；还可以看出学校在同等、同类学校中的地位和水平，有利于学校找出问题，加强管理，提高效益。

三、学校财务分析与评价的方法

为了完成财务报表分析评价的任务，必须借助于一定的具体分析方法，常用的基本分析方法有比较分析法、趋势分析法、比重分析法、财务比率分析法等。

1.比较分析法

比较分析法是一种将被此相联系的指标进行对比，以确定它们之间差异的数量分析方法。这是财务分析中使用最为广泛的—种分析方法。比较分析法主要有三种比较形式：①实际指标与计划指标比较。通过实际指标与计划指标进行对比，可以检查财务计划指标的执行进度和结果，确定计划的完成程度。如对学校预算执行情况进行财务分析时就可以运用此方法；②本期指标与前期指标比较。通过本期指标与前期指标进行对比，可以了解财务活动的发展变化趋势，有利于总结经验、吸取教训、因势利导、改进工作；③本单位指标与外单位指标比较。将本单位指标与外单位指标进行对比分析，可以开阔视野，取人之长，补已之短。

2.趋势分析法

趋势分析这是对不同时期的财务报表进行对比，以揭示有关财务指标的增减差异和变动趋势的分析方法。从一定意义上讲，它是将比较分析法和趋势比率分析法结合起来运用的一种方法。趋势比率是将不同时期的同类指标进行对比，计算出比率反映该项指标的变化趋势，从动态上研究其特征和发展规律。趋势比率一般是报告期数与基期数的比值。

3.比重分析法

在财务报表分析中，仅仅列示某总体指标与各组成项目的绝对值，远不如列示其比重简便醒目。比重可以显示总指标内部架构，表现各项目相互之间的联系与区别及其在总体指标中所占地位的重要程度，便于人们分清主次因素，突出工作重点。

4.财务比率分析法

比率是指某一时期有关指标或项目之间的比值、财务比率则是各项有关财务指标之间的比率，使用一定的财务数据来衡量和评价企业财务状况和经营业绩的一种标准。财务比率作为相关比率，是将两个性质不同的指标结合形成比率，能够反映有关财务指标相互之间的比例关系是否正常合理，便于在管理工作中进行控制，促其转化，以对财务活动的各个环节进行协调平衡；②反映并列关系的比率。是指相互比较的财务指标在同一指标体系中地位平等、备司其职；③反应对应关系的比率。是指比较指标与被比较指标前后两类不同的指标体系，但二者之间存在着相互适应和相对平衡的关系；④反映转化关系的比率。是指经营过程中各项成果指标相互转化的程度；⑤反映周转关系的比率。是指一定期间内某项资产指标与它所完成业务量指标的比值，该指标值越大，说明工作效率越高。

参考文献：

[1]张锐陶：浅谈中小学财务分析[J].财经界，2013（08）.

[2]覃进钊：论传统财务报告分析方法的改进和创新[J].山西财政税务专科学校学报， 2002（05）.