事业单位内部控制问题的探讨

胡泓利

摘要：内部控制贯穿于事业单位经营管理活动的各个环节，随着我国经济环境的变化和财政经济体制的改革，事业单位在内部管理方面面临着前所未有的压力，尤其我国大部分事业单位现行的内部控制存在很多漏洞，甚至存在内控缺失的现象。我国事业单位内部控制还没有相关的标准和文件，在有内部控制制度的事业单位，其制度仅仅流于形式，内部控制严重缺失，造成出现国有资产流失和财政资金浪费、贪污等严重现象。现阶段不少事业单位开始重视并已经建立内部控制体系，但是随着市场经济的变化，一些内部控制体系并不能适应当今时代的要求，建立科学完善的内部控制体系势在必然。本文主要分析了我国事业单位内部控制存在的问题，针对相关问题提出了相应的解决对策。

关键词：事业单位；内部控制；问题；对策

随着我国内部控制理论的研究发展，内部控制开始引起事业单位领导的重视。随着市场经济的发展、市场环境变化和公共财政体制的完善、事业单位三公经费开支的曝光，社会公众对事业单位的公信力显著下降，事业单位面临着巨大的压力，为提高事业单位的服务质量和公信力，必须加强内部控制体系的建设。在我国事业单位内部管理中，内部控制存在的问题不断显露出来，必须大力探索我国事业单位的内部控制存在的问题，完善我国事业单位的内部控制体系，提高事业单位的职能和公信力，保证国有资产安全，防止贪污舞弊行为，促进国民经济的健康发展，因此加大探索事业单位内部控制有着重要的现实意义。然而，由于我国对事业单位内部控制理论研究较晚，大多数事业单位领导对内部控制的意识薄弱，要建立健全我国事业单位内部控制任重道远。

一、事业单位内部控制存在的问题

1.事业单位领导内部控制意识薄弱

领导者较强的内部控制意识是建立内部控制制度的基本前提。然而我国大部分事业单位领导对内部控制相关的规范还不够了解，没有意识到建立内部控制体系的重要性，加上事业单位领导对内部控制的认识存在误区，认为内部控制仅仅是财务人员的事，仅局限在内部会计控制，只要财务部门做好相关的内部控制就不会出现问题，因此很少主动关注和了解事业单位内部控制问题，建立完善的内部控制相当困难。例如，我国大多数事业单位对经费支出严重缺乏内部控制意识，没有准确制定各项经费支出的合理范围和标准，同时对经费支出的报销审批并不严格，没有严格的复核审批，基本上都是实报实销，导致我国事业单位资金没有安全保证，现金管理失控等现象。

2.内部控制执行不力

目前，我国大部分事业单位还不够重视建立完善的内部控制制度，或者虽有内部控制制度，但是并没有贯彻落实，仅流于形式，加上部分事业单位领导对内控控制的认识存在误区，认为建设内部控制制度只需要财务部门参与。内控控制在事业单位管理中是自上而下的改革，事业单位内部控制需要覆盖所有的部门和每个工作人员，渗透到事业单位每个管理领域和每个业务环节，严格按照内控制度执行。目前我国事业单位的内控执行不力，缺乏严格的授权审批制度和不相容职务相分离制度，致使大多数事业单位现金管理失控，高管人员违法违纪现象屡禁不止。

3.财务人员素质偏低，缺乏有效的内部监督

由于事业单位财务核算工作比较简单，对财务人员的业务水平要求不是很高，所以事业单位财务人员素质普遍偏低，事业单位人员紧张，财务人员配备不齐，出纳兼会计的现象频繁发生，严重阻碍了内部控制的实施。有些事业单位招聘的财务人员根本不具备从业资格，靠关系进去，业务素质低，没有职业道德，对违法违纪行为没有辨别能力，更谈不上内部控制的执行。加之事业单位对内部控制没有高度重视，财务人员根本没有风险意识和内控意识。同时我国事业单位对会计人员的培训没有跟上，培训仅仅是个形式，根本不能提高财务人员的职业道德和专业素养。事业单位的内部监督缺乏有效性和执行力，内部监督主要是事业单位的内部审计部门，但是很多事业单位设置的内部审计部门都在财务部门之下，设置内部审计部门仅仅是个形式，是为了应付上级检查，严重缺乏独立性和权威性。事业单位的内部审计部门工作执行不力，加之我国事业单位还没有完善的约束监督机制，内部监督职能还不能充分发挥。

4.内部控制制度不完善

内部控制制度是内部控制的重要部分，然而目前我国大部分事业单位还不够重视建立完善的内部控制制度，或者虽有制度，但是没有按照内控制度严格执行，建立内部控制制度仅仅是为应付上级部门的检查。我国大部分事业单位实行财务人员岗位分离，资金授权审批等缺乏明确的制度规范。加上事业单位人员紧张，经常出现一人多岗的现象，根本无法保证不相容职务相分离，导致工作人员职责不明，难以保证内部牵制制度的贯彻执行，加之有些事业单位领导对内部控制的认识存在误区，认为对事业单位内部控制仅仅是内部会计控制，因此我国事业单位建立的内部控制制度也不全面，缺乏科学性和完善性。

二、深化事业单位内部控制的对策

1.强化领导的内控意识

事业单位的内部控制制度是否完善，领导是否重视建立内部控制体系，对事业单位的长远发展有深远的影响。深化事业单位内部控制最基础的工作就是首先要强化领导的内控意识，培养事业单位领导对内控的认识，提高对风险的防范意识和判断能力。其次是我国事业单位领导应重视对内部控制体系的建设，改善事业单位的内部控制环境，加大工作人员学习内控相关的知识，深化工作人员的内控意识和风险意识，完善绩效考核机制，提高每个工作人员参与内部控制的积极性，增强事业单位的可持续发展力，为建立完善的内部控制体系构建一个良好的环境。

2.提高事业单位财务人员的素质

事业单位要建立完善的内部控制还必须加强财务工作人员的培训。事业单位应采取各种形式对财务工作人员进行培训和教育，鼓励财务人员学习专业知识和新会计准则，参加相关的职称和注册会计师考试，对优秀的财务人员还可以适当给予奖励，提高财务人员主动学习的积极性。建立内部控制还应该为财务人员开展专门的课程讲解事业单位内部控制相关内容和关键控制活动，让财务工作人员对内部控制有个完整的认识和清晰的理解，在实践工作中，能够有效按照内控制度执行，增强内部控制的可理解性和可操作性。例如，出纳对现金银行存款应每天检查，费用报销必须经过严格审批，严格审核原始票据的真实性，在经费支出合理范围内给予报销，严格控制经费开支，财务人员应提高独立审核的能力。财务人员素质的提高有利于强化内控的执行力，防范内控风险，及时发现违纪舞弊行为，保证事业单位资产的安全。

3.完善内部控制制度

有了事业单位领导对内控的重视和良好的内部控制环境，内部控制还必须有完善的内部控制制度。事业单位内控制度首先必须符合国家有关法律法规，同时结合事业单位自身特点进行设计内控制度。由于内部控制是自上而下的控制活动，覆盖了事业单位所有领域和所有工作人员，因此事业单位的内部控制的也应全面覆盖各项业务及各个岗位，在事业单位内部活动的决策、执行、监督、反馈等各个环节得到全面贯彻落实。另外事业单位在设计内部控制制度的时候尤其应该注意职责的分工、权限的划分、业务活动的授权审批、实物资产的控制、对关键岗位不定期轮岗、不相容职务的分离、加强内部审计部门的监督执行力等，高度重视建立严格的资金授权审批和经费的预算审核等内控等制度。

4.合理设置内部审计部门，强化内部监督

完善的内部监督体制是事业单位内部控制顺利实施的重要保障，内部审计作为内部控制的重要部分，事业单位应该合理设置内部审计机构，保证内部审计部门的独立性，事业单位的内部审计部门应严格按照内部控制制度，在保持独立性的基础上对事业单位的经费支出和重大经济事项进行全部检查，检查财务核算工作是否处理正确，同时检查事业单位的内部控制制度是否完善及内控的执行情况等，根据检查情况指出事业单位内部管理存在的问题和内控漏洞，提出改进内控的相关建议，推动事业单位建立完善的内部控制。除此之外，事业单位还应该建立科学的财务信息披露制度，提高事业单位财务信息的透明度，接受社会公众的监督，加强对事业单位的内部审计，深化事业单位的内部控制，保证会计信息的真实和可靠性，提高事业单位的公信力。

5.建立科学的奖惩机制和内控绩效考核机制

事业单位在建立内部控制的同时还应重视建立科学合理的奖惩机制和绩效考核机制。事业单位应结合内部监督，加大对事业单位各机构部门和工作人员的监督考核力度，客观公正地制定部门内控执行情况与员工工资表现挂钩的内控绩效考核评价机制，对于严格执行内控制度的工作人员适当给予奖励，对于违规违纪的应根据相关法规给以处罚。提高事业单位各个部门及人员参与内控工作的积极性有利于建立科学完善的内部控制。在构建事业单位的内部控制的过程中，我国的事业单位应当从经费的支出、财政资金的授权审批、不相容职务相分离等关键控制活动来重点评价部门及个人的绩效，建立以绩效考核为导向的内部控制，建立科学完善的内部控制体制。

综上所述，我国事业单位内部控制还存在很多问题，甚至有些事业单位严重缺乏内部控制，在当今形势下，巨额的行政支出引起了社会公众对事业单位的关注，建立科学完善的内部控制体制显得刻不容缓。深化事业单位内部控制需要强化领导的内控意识，加强内部监督、提高财务人员素质、完善内部控制体制和绩效考核体系等，同时还需要各个部门及每个工作人员的积极参与和配合。然而，由于我国对事业单位内部控制理论提出较晚，我国大多数事业单位对内部控制还处在探索尝试阶段，事业单位领导的内控意识才刚刚建立，完善事业单位内部控制还有很长的路要走。

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（作者单位：青海省疾病预防控制中心）