科室成本核算与病种成本核算探讨

谢龙涛

2012年1月1日起财政部、卫生部下发的《医院财务制度》（简称新制度）正式实施，加强经济管理、实行成本核算、强化成本控制、提高资金使用效益成为财务管理主要内容之一。新制度根据核算对象的不同，将成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。根据新制度规定成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。在上述四项核算中，科室成本核算是基础，诊次和床日成本可直接由科室成本核算数据结合工作量方便计算出，病种成本核算及项目成本核算是较为复杂的工作，本文拟对病种成本测算进行探讨。

一、科室成本核算介绍

1.科室成本核算内容。科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。科室分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等四个类别。

2.科室成本范围：主要包括七部分

（1）人员成本，包括工资、奖金、社会保障费、各种福利费等；

（2）物耗成本，包括各项卫生材料、维修材料、水电汽费、洗涤费、消毒费等；

（3）设备成本，包括设备折旧费用、大型设备维修费、设备贷款利息等；

（4）房屋成本，包括房屋折旧费、房屋维修费用等；

（5）辅助检查成本，包括化验、放射、CT等医技检查成本；

（6）药品成本，包括两部分：药品采购成本、分摊药剂科费用；

（7）管理费用分摊，即无法直接计入科室的行政后勤人员费用。

3.科室成本归集及分摊。根据成本类别的不同，分别统计出临床服务类等四类科室直接成本，间接成本按下述方式逐级分摊：

先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本，分摊参数可选择工作量、业务收入、占用资产、面积等。

二、病种成本核算

病种成本就是将科室成本核算所得的数据通过一定方法分摊到科室开展的所有病种成本中。

具体操作时，病种成本包括病房治疗成本、药品成本、医技服务项目成本、手术成本、麻醉成本（包括麻醉药品）五项内容进行归集。

成本归集的原则：可以直接归集的直接归集，确实无法直接归集的通过分摊计入：

直接归集，依据病种临床路径，把通过调查统计所得的如耗材支出等实际数据直接计入病种；分摊归集，无法直接计入的如水电汽、人员成本、行政后勤人员管理费用等依据全成本核算的数据，根据不同的分摊参数分摊计入病种。

病种成本具体归集明细如下：

1.病房成本的归集方法

（1）直接归集，它包括病房内所消耗的卫生材料成本、固定资产折旧。

该部分根据临床路径，通过调查科主任、护士长获得。

①卫生材料：科主任、护士长依据病人住院天数、治疗及换药次数等，统计病人所需的输液器、注射器等材料数量，根据采购单价计算出材料成本。

②资产折旧：根据病种不同，由科主任、护士长列出该病人所用病床、床头柜、监护仪等直接使用的固定资产或设备类别，依据病人住院时间（实际占用床日）、资产折旧计算出病种消耗的固定资产成本。

（2）间接归集，包括该病种应分摊的水电汽、办公用材料、办公用固定资产折旧、维修费、洗涤费、人员费用、分摊的医院管理费用。

该部分由科室全成本核算数据中直接获得，再依据病人住院时间（实际占用床日）进行分摊。

2.药品成本的测算方法

药品的成本包括两部分：药品采购成本和分摊的药剂科成本。

（1）药品采购成本是根据病种临床路径所确定的药品名称和数量，依据药品进价计算药品成本。

（2）分摊的药剂科成本，该成本依据药剂科成本核算数据（剔除药品采购成本），按该病种药品采购成本占全院药品采购成本比例分摊计算。

3.每项医技科室辅助检查成本测算方法

根据医技科室全部成本、检查人次，计算出每检查人次的人均成本，由医技科室确定具体每项辅助检查占总检查人次成本的权重，计算出辅助检查项目的成本。

4.手术麻醉成本的测算：

由手术室、麻醉科根据手术原始登记统计每个病种平均手术、麻醉时间，然后再测算病种手术、麻醉成本。

（1）直接归集，包括病人手术期间所消耗的材料成本、固定资产折旧及病人所需的麻醉药品费用。

该部分根据临床路径，通过调查手术麻醉科护士长、科主任据实获得。

①卫生材料：依据手术的不同`统计手术所需的材料类别、数量，根据采购价格计算材料成本。

②资产折旧：根据手术的不同，由科主任、护士长列出手术所使用的无影灯、麻醉机、监护仪、手术床等设备名称，依据病人手术、麻醉时间、设备折旧额计算出该病种的固定资产成本。

③麻醉药品：依据临床路径中麻醉药品的名称、数量，根据采购价格计算出麻醉药品成本。

（2）间接归集，包括该病种应分摊的水电汽、维修费、洗涤费、应分摊的办公用材料、应分摊的办公用资产折旧、人员费用、分摊的医院管理费用。

间接部分依据病人手术麻醉时间进行分摊。

根据上述测算方法，将明细数据汇总即可计算出病种成本总数。通过准确掌握病种成本，结合当前病种费用金额即可计算出医院单个病种收支情况，为病种效益分析提供了可靠数据。另外，医院也可根据现行收费标准与医院成本消耗的差额，积极向物价部门反映，争取更符合实际的收费价格，也更有利于对医院各项服务的全面体现。同时病种成本测算数据也为基本医保结算方价格制定提供了准确依据，为按病种付费工作的推行提供了有力抓手。

总之，做好病种成本核算，无论是进行成本、效益分析，还是病种收费价格的制定，都具有较强的现实意义。