浅论收付实现制管理要求

摘要：在经济全球化的今天，中国企业走出国境后，财务管理中的收付实现制管理要求也越来越多，影响越来越大，增加了企业财务管理的难度，也要求重新认识收付实现制与权责发生制的区别与联系，找到合适的共存方案。

关键词：财务管理；收付实现制；管理要求；影响

中国的企业在会计制度要求下通常按权责发生制记录企业会计业务，但国际会计准则允许企业自由选择权责发生制或收付实现制起进行会计核算，当中国企业走出国境后受多种因素影响经常产生收付实现制管理要求，二者产生的矛盾对“走出去”企业的财务管理影响很大。

一、 收付实现制与权责发生制比较

1. 收付实现制与权责发生制的概念比较。收付实现制，亦称现金制或现收现付制，会计处理的基础是企业在本期实际收到和付出的款项，无论该笔收付是否属于本期发生的收入与费用，都计入当期的收入与费用会计业务中，反之，不在本期收到或付出的现金，即使应该处于本期，也不计入本期的会计处理中，因此，也可称之为现金制。

权责发生制，亦称应计制或应收应付制，是指企业在进行会计处理时，无论是否实际收到或发出现金或款项，只要收入的权利与付出的义务是属于本期，就计入当期的会计处理中。反之，如果收入的权利与付出的义务不属于本期而收到或付出资金，亦不计入本期。

上述可见，权责发生制与收付实现制的主要不同点是，权责发生制须考虑预收、预付、应收、应付的情况，而收付实现不考虑，采用权责发生制进行会计处理较复杂。在中国，我们通常认为它所反映的本期的收入与费用情况拥有合理性与真实性，更适用于企业的会计核算处理，然而，在会计理论上，这不是完全成立的，我理更认为两种方法的本质差别是在风险管理与价值确认上的差别。

2. 收付实现制与权责发生制的优弊比较。

（1）收付实现制与权责发生制的优点比较。收付实现制的优点是操作十分简便，使用者容易理解，本期实际发生的收入与付出的款项与收到或付出的资金直接挂钩，便于现金流管理，便于企事业单位预算的收支平衡情况，有助于实施控制成本等政策。

权责发生制的优点是能够正确反映企事业单位及政府的经营成果，对本期的应当享有的收入的权利与要承担的费用的义务进行记载，能更加明确各期的收益情况，因此，其利润是主要的经营成果指标，也是绝大多数企业所倾向的一种会计基础记账方式。

（2）收付实现制与权责发生制的缺点比较。收付实现制是随着市场化改革，政府及企业的职能的不断转变下，逐步体现出其不能够适应变化，协调性的不足，在运用上缺乏实用性，所能表现的内容较狭隘，所提供的的财务会计信息不全面，不能够完整的反应一个会计期间内的政府及企事业单位的财务经营情况（盈利或亏损）。对于单位的绩效性、风险性、收支结余、负债，年终结转等问题难以体现。

权责发生制的缺点在于其会计的记录使损益表和资产负债表的差距表现出两种不同的状况，常有在损益表上体现出经营良好、绩效优秀的企业，却由于资产负债表的变化的缓慢而到导致企业陷入财务危机。

通过两者的对比而知，权责发生制较收付实现制更有合理性，即使在体现财务状况上有不足，但其会计科目的较具体化，使之能更好反应政府和企事业单位的盈利状况，是中国企业所偏好的基础会计处理方式。

二、 收付实现制管理要求的定义

前文对于收付实现制与权责发生制的比较是在完全独立的、基于中国客观发实际的状况下比较的，当我们走出国门后，就会了解到一个完全不一样的事实，据世界某权威机构统计（限于公开资料），在世界范围内使用收付实现制的企业还是要多于使用权责发生制企事业的。在中国企业走出国门以后，受利益相关方的要求，中国企事业产生了越来越多的收付实现制管理要求。

收付实现制管理要求是指企业在按企业会计制度要求、以权责发生制为基础报送各种财务报表之外，根据企业实际管理需要以收付实现制为基础进行财务管理的相关要求，包括但不仅仅含有现金流量表管理。其本质是对收付实现与权责发生制两种核算基础的融合。

收付实现制与权责发生制都是对过去发生的会计业务和已经完成的交易事项进行财务数据的分析，其目的都是为准确的计算政府及企事业单位的收入、费用与盈利情况。收付实现制与权责发生制的最本质的区别是前者并没有跨时期处理会计业务，而后者有其必要。而在收付实现制管理要求核算模式下，则可能被要求重复处理。

对于同一本期的相同的会计业务进行两种会计基础方法记录时，由于收入与费用的记载原则是不同的，因此所进行处理记录的过程是不同的，但其最终形成的结果可能相同，也可能不相同。这对企业的财务管理产生了更高的要求。

两种处理的主要区别主要有：第一，两者设置的会计科目存在不同，权责发生制需要面对一些对费用进行预提或待摊处理问题，所以需要增设会计科目，而收付实现制则不需要；第二，两者在对于享有的收入与所应负担的费用处理原则上存在不同，因此，在对相同时期相同的会计进行记录时，收入与费用的总额也不尽相同；第三，收付实现制是对实际收到和付出的款项来记录数据，而权责发生制是对当期所应当承担的费用义务和享有的收入权利进行会计处理，其计算出来的经营状况即盈利情况较收付实现制准确（中国普遍观点）；第四，在期末，权责发生制需要对会计记录进行重新的调整与整理，用以计算盈亏，操作繁琐，而收付实现制只需要直接的进行简单的运算，操作简便，上手更容易。

三、 收付实现制管理要求的影响

1. 收付实现制管理要求的内容。收付实现制管理要求不仅包括目前日益迫切的加强现金流管理要求，通常还应包括资金成本的计算、汇兑损益的处理（可能会有汇兑损益核算，但与权责发生制下的财务费用核算口径不同）、收付实现制下的费用核算、还要出具基于收付实现制的财务报告。

2. 收付实现制管理要求产生的原因。企业产生渐多的收付实现制管理需求原因是多样化的，主要有合同义务、法律法规、风险识别和联合体核算等几种。

合同义务通常与企业走出去所从事的业务和经济背景有关，根据合同提供方的要求，在合同执行中需要向对方提供基于收付实现制或分别基于收付实现制和权责发生制的财务报告，这样的合同通常由提供服务方提供合同执行过程中资金，而提供甚于收付实现制的财务报告主要用于计算资金占用费报酬和甲方的其他管理要求。

法律法规要求主要是金融管制、税务管理等因素影响，通常会被要求向所在国的政府部门按收付实现制提供相关报表。

风险识别是指在不同的文化、政治背景下，风险识别的标准也会产生变化，在权责发生制下按企业财务业务手册指引下核算的相关费用，在特定文化背景下其风险确认标准会产生变化，需要对相关业务按收付实现制管理要求对权责发生制下的财务报告进行补充说明。

联合体核算在会计中比较常见，但其特点是属于临时性机构，双方或多方合作，对现金流管理标准通常要高于其他会计主体，在国际大背景下，联合体经常被按收付实现制进行会计核算，或同时按权现发生制和收付实现制提供财务报表。

3. 收付实现制管理要求对企业财务管理的影响。

（1）对会计核算的影响。越来越多的收付实现制管理要求，表面上是对权责发生制核算下财务报告的一种补充，同时也反映了权责发生制核算的不足，在一定程度上是对企业要权责发生制原则制定的会计处理方法的否定，以合同义务与风险识别为例，有些业务的性质已经发生了改变，这让我们需要重新审视已制定企业会计手册。

（2）对财务报告的影响。在理论上，扣除汇兑损益影响，会计主体在生命周期内权责发生制累计报表与收付实现制累计报表应该是相同的，在现实起码也是有验证关系的，但实务中实际付款时对对应业务的权责发生制核算业务处理的追踪是有难度的，对同时提供权责发生报表与收付实现制报表的企业来说，困难更大。

（3）对财会体制的影响。在国内的会计学习与实务中，收付实现制比例很小，关心的人少，当企业面临日益增加的收付实现制管理要求时，管理会出现紊乱，会计人员工作压力增大。会失去原该有的工作思路与工作效率，财务管理水平降低。

四、 针对渐增收付实现管理要求的思考

1. 正视收付实现制。现在学习，只学权责发生制；考试，只考权责发生制；企业应用，只用发生制。理由，收付实现制太简单，不科学。但是，我想说，简单，不错，就是科学。考试为什么考权责发生制，因为容易错，错了还科学吗？现在企事业也都出现金流量表，作为权责发生制核算的补充，但是方法，间接法，结果，不准确。

2. 重视收付实现制管理要求。收付实现制核算与权责发生制核算在会计核算中不是对立的，收付实现制管理要求是对权责发生制核算方法的有益补充，不仅是中国企业走出国境后的外在要求，也是加强企业内在管理的内部要求。同时，需要在实践中，丰富收付实现制管理的手段、技巧，提高财务管理的效率与效果。

3. 强化收付实现制管理的作用。我们不需要推翻权责姓制核算在中国企事业中的压倒性优势，资金是企业的血液，管理好资金企业才能健康发展，只有通过收付实现制管理才能看清企业真正的资金流向，看到企业发展的真正潜力，通过权责发生制与收付实现制比较的财务报告才是更有意义的财务报表，才是对全体利益相关者更具分析价值的财务报告。

4. 希望国内财务软件开发企业能够充分认识到收付实现制管理要求在企业财务管理中的作用，突破国际知名ERP软件的垄断，开发出能够实现从付款到挂账的追踪，能被现能实现权责发生制与收付实现制成本的配比，权责发生制与收付实现制财务报告的对比的稳定好用的财务软件。

参考文献：

1. 章新蓉.权责发生制与收付实现制运用模式分析.财会月刊，2003，（17）.

2. 苏卫林，苏卫华.权责发生制是政府会计确认基础的必然选择.中国农业会计，2005，（3）.

3. 王晓岗.论权责发生制与收付实现制的统一性.财会月刊，1997，（12）.

作者简介：刘家勇，硕士，就职于中国石化江苏石油勘探局财务处。

收稿日期：2013-06-20。