公立医院财务评价指标体系建设研究

刘清芝

[摘 要]本文以新财务制度财务分析指标为基础，结合医院财务实际工作特点，按照经济评价要求，调整部分财务分析指标，研究一套新财务评价指标体系，对医院的经营效果进行科学评价，促进医院管理和社会监督。

[关键词]公立医院：财务评价；指标体系

[中图分类号]R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2013）07 — 0058 — 03

公立医院的功能任务决定公立医院的经营方向，公立医院的公益性质已被社会形成共识。公立医院的经营除与其他医院以及经营组织的经营性质一样外，还有就是与其公益性相关的利益关系。过去公立医院按原财务制度有一套财务评价指标体系，但新财务制度的建立以及公立医院改革政策的逐渐明晰，研究一套新财务评价体系，对下一步公立医院管理的评价以及引导公立医院沿着公益性的经营方向发展都十分必要。

一、建立公立医院财务评价指标体系的目的及意义

建立财务评价指标体系目的。目的是帮助医院管理者查找经营过程中的利弊，了解并掌握医院的财务状况及发展趋势，进而将重要的财务信息应用到医院财务管理工作和经济决策过程中去。希望在我国医院系统能尽早地形成一整套成熟、完善的评价体系，成为医院自身纵向、医院之间横向比较的参考依据，便于医院之间找出差距，促进医院提高财务管理水平，提升经营绩效。〔1〕同时向医院财务管理者、医院管理委员会或理事会提供信息，接受卫生行政、财政、发改、审计等政府部门的监管及社会评价机构的评价。促进公立医院回归公益性，强化政府监管，保证公立医院科学发展。

二、建立公立医院新财务评价指标体系的设想

公立医院财务评价指标体系应包括：评价公立医院公益性质、法人治理结构、遵守财经纪律、财务风险评价、经营业绩评价、职工福祉评价。评价医院是否坚持公立医院公益性质，医院经费支出是否纳入预算管理，经营业绩及资产保值增值情况，反映财务风险情况，还要有反映职工福祉与医院经济效益增长是否同步的问题。由于过去公立医院财务评价指标有许多缺陷，不仅缺乏与非财务指标的有效结合，而且存在指标零散，不成体系，已无法对公立医院财务状况进行综合评价。随着政府对公立医院管理方式的转变，新医院财务、会计制度出台后，要求公立医院实行全面预算管理，并增加了相应的报表等，因此建立一套具有可行性和可操作性，客观、公正、全面的财务指标评价体系非常必要。

三、公立医院新财务评价指标体系的内容

1.现金流量分析指标

现金流量指标应加入到现行医院财务评价分析体系中，医院获取现金及等价物与医院实现的收入、结余比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下四项指标分析：

（1）收入现金比率=经营活动现金净流量÷医疗收入×100%。该指标反映了公立医院医疗收入中获得现金的能力，排除了不能回收的坏账损失，通常是越高越好。业务活动产生的现金流量大于零且为正数，意味着医院创造现金的能力和稳定性较好，经营状况良好。〔2〕

（2）现金比率=经营活动现金净流量÷流动资产×100%。

（3）现金流量比率=经营活动现金净流量÷流动负债×

100%。这两个现金比率指标，反映医院偿还即将到期债务的能力，是衡量医院短期偿债能力的动态指标。其值越大，表明医院的短期偿债能力越好，反之，则表示医院短期偿债能力越差。一般情况下，低于0.5，高于1都不太好，前者如果在其他流动资产变现能力不好的情况下，偿债会有问题，后者现金太多，资金利用效率太低，不同行业不可一概而论。

（4）到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量÷（本期到期债务本金+现金本息支出）×100%。该指标衡量本期到期债务本金及相关利息可由经营活动产生的现金支付的程度，比值一般在1以上说明足够支付。

2.偿债能力指标

主要从以下四项指标评价：

（1）流动比率=流动资产÷流动负债×100%。流动比率揭示流动资产与流动负债的对应程度，考察医院短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力。一般地讲，鉴于医院的特点，医院的流动负债不应过高，医院应贯彻适度举债的原则，以免影响医院正常业务开展。

（2）速动比率=速动资产÷流动负债×100%。速动比率反映医院在某一时点运用随时可以变现资产偿付到期债务的能力。医院的速动资产包括货币资金、短期投资、应收账款等。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较流动比率更能准确、可靠地评价医院资产的流动性及其短期偿债能力。

（3）资产负债率=负债总额÷资产总额×100%。资产负债率揭示了医院资产与负债的依存关系，反映医院的资产中借债筹资的比重。一般来讲，在医院的管理中，鉴于医院的性质及特点，资产负债率不应太高。医院应结合行业发展趋势、所处环境和技术发展状况等客观条件，确定一个合适的水平。资产负债率小于40%，说明社会资金利用不充分，高于60%，存在债务风险。

（4）税后利息率=税后利息费用÷金融负债×100%。由于公立医院负债有经营负债和金融负债，而只有金融负债才产生利息费用，因此有必要用利息率来反映金融负债的效果。该比率告诉我们，只要净经营资产收益率大于税后利息率就可以适当增加金融负债，利用财务杠杆，以经营活动为基础，通过金融活动提高公立医院的纯收益。

3.资产运营能力指标

主要从以下四项指标评价：

（1）应收账款周转天数=（平均应收账款余额×365天）÷医疗收入×100%。应收账款周转天数反映医院应收账款的流动速度。应收账款在医院的流动资产中占有很大份额，医院应加强应收账款的管理，因为应收账款对于医院而言是一种风险和成本，包括坏账损失、管理成本、收账成本、资金的时间成本。

（2）存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料、其他材料支出÷平均存货支出×100%。存货周转率反映医院投入物资在各个环节的流转效率，体现管理水平。速度慢占用资金大，容易造成存货过期、变质，速度太快会增加采购成本，医院应确定科学的经济采购量。

（3）流动资产周转率=（医疗收入+其他收入）÷平均流动资产×100%。流动资产周转率反映医院流动资产周转速度和流动资产利用效果。医院一定期间的流动资产的周转次数越多，说明医院的流动资产利用效果越好；反之，说明医院的流动资产的运营能力较差。

（4）总资产周转率=（医疗收入+其他收入）÷平均总资产×100%。总资产周转率又称资产周转次数，反映医院总体资产的平均运作效率，通常表示总资产在一年中周转的次数。周转次数越多，表明运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。

4.盈利能力指标

考虑到公立医院的公益性和社会责任，公立医院盈利指标不应该过分关注，但是可以作为一个辅助指标加以分析，指导公立医院正常发展。主要评价以下四项指标：

（1）总资产收益率=本期结余÷总资产平均余额×100%；

（2）净资产收益率=本期结余÷净资产平均余额×100%；

（3） 经营结余率=医疗收支结余÷医疗收入×100%。反映医院总体盈利能力；

（4）成本费用收益率=本期结余÷（医疗业务成本+管理费用+其他支出）×100%。

5.持续发展能力指标

随着公立医院的改革，可持续发展已成为公立医院追求的战略发展之一，主要评价以下五项指标：

（1）管理费用率=管理费用÷医院总支出总额×100%，该指标反映医院管理费用控制水平，是考核管理效率、降低成本费用、提高结余率的重要体现。

（2）固定资产增长率=（期末固定资产-期初固定资产）÷期初固定资产×100%。它表明医院资产规模扩大及技术手段更新程度，反映固定资产投入力度，考虑医院长期发展能力。

（3）净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）÷期初净资产×100%。反映医院净资产增长情况和医院盈利、发展能力。

（4）收支结余增长率=（本期收支结余-上期收支结余）÷上期收支结余×100%。收支结余增长表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。

6.资源利用能力指标

（1）固定资产收益指标率。医院固定资产创造价值能力指标，反映了固定资产的利用效率。a.每百元固定资产医疗收入=医疗收入÷固定资产平均净额。b.百元专业设备医疗收入=医疗收入÷专业设备平均额。此指标反映医疗设备利用效率和医疗设备获得收益能力。

（2）人均医疗收入=医疗收入÷平均职工人数，此指标反映医院人均经济收入水平，是医院人力资源经济效率指标，是考核临床业务部门工作效率的重要指标。

7.成本控制和预算管理指标

随着公立医院改革的重点，今后公立医院财务分析指标应该更关注成本控制和预算管理指标。

门诊人次保本量=门诊固定成本÷〔门诊人次平均收费-门诊人次平均成本〕

住院人次保本量=住院固定成本÷〔住院人次平均收费-住院人次平均成本〕

保本量越低成本控制越好。门诊人次费用与住院人次费用上涨幅度应低于当年的地方CPI水平。

对于医院预算的执行情况还应考虑以下两个指标：

（1）预算收入执行率=本期实际收入总额÷本期预算收入总额×100%。反映医院收入预算的编制和执行水平，一般来说该项指标应当在100%左右，过高或过低都反映在年初编制预算时没有充分考虑医院的经营状况和环境条件，若因为预算执行不力造成实际收入与预算收入差异过大，则应查清原因并问责。

（2）预算支出执行率=本期实际支出总额÷本期预算支出总额×100%。反映医院对支出的预算编制和管理水平，该项指标过高或过低说明医院预算编制和支出控制方面存在问题。〔3〕

8.非财务指标（绩效指标）

财务指标和非财务指标相结合分析是现代公立医院绩效分析的重要方法，其分析评价的内容基本涵盖了医院的各个方面，非财务指标的核心指标有：

（1）平均住院床日数=出院病人实际占用床日数÷出院病人数。此指标是衡量医疗业务质量的重要指标，病人住院床日数越长，表明医疗业务质量不高，反之，表明医院业务质量较高。

（2）床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数×100%。反映病床一般负荷情况和病床的利用效率，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。床位使用率低于90%说明经营效果差，高于100%，表明服务质量与满意度都会下降。

（3）病床周转次数=出院病人数÷平均开放床位数。它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。

（4）人均门诊人次=门急诊人次÷职工人数。此指标反映医院职工劳动生产率。

根据上述指标可以得到病人费用评价指标，包括门急诊人次平均收费水平、每床日平均收费水平和出院者平均医药费等指标。同时这些指标又为今后实现全成本核算和全面预算奠定了基础。

上述财务评价指标体系内容较多，每项指标评价的内容各不相同，但又相互联系。非专业人员可以从部分主要指标重点分析中评价医院经营效果。如预算支出执行率（财经纪律）、管理费用率（管理水平）、收入结余率（经营效果）、资产负债率（财务风险）、净资产增长率（经营效果）、床位使用率（经营效率）。

四、公立医院新财务评价指标体系的运用

对某医院上述运行指标分别进行计算，填入汇总表的运行值栏中，再与参考值对比计算得出对比分，对比分再与权重相乘，得出每项二级评价指标最终得分。各项二级指标得分汇总，就是对该院财务评价总得分。根据总得分确定三个档次六个级别，一档100-81分（优秀），二档80-61分（良好），三档60分以下（较差）。20分一级。以下参考值是根据多家三级医院的各项指标进行测算的，对于不同级别的医院各项指标的参考值会所不同。

总之，在激烈的医疗市场竞争中，医院要保持良好的发展势态，必须根据医院的实际情况，选择合适的财务分析指标，对医院存在的问题进行分析、判断。在使用医院财务指标进行财务分析时，应运用科学的分析方法和财务评价指标体系，进行纵向和横向比较，除利用财务指标比较，还应利用非财务指标进行综合、全面、动态的对比分析，以满足管理者的需求，使医院管理者明确定位，做出科学的管理决策，促进医院发展。

〔参 考 文 献〕

〔1〕徐迅.构建公立医院财务评价指标体系的探讨〔J〕.医院管理论坛，2007，（07）.

〔2〕王轶，戴小喆.新医院会计制度下财务报表的分析探讨〔J〕.中国卫生经济，2013，（05）.

〔3〕卫生部规划财务司.医院财务与会计实务〔M〕.北京：企业管理出版社，2012：6.

〔责任编辑：陈玉荣〕