浅谈应收账款的风险控制

吴玉彬　牟瑞渊

摘 要：随着市场经济的不断发展，企业间的交易活动越来越多的采取信用方式，应收账款作为一种重要的商业信用，已经被广泛的应用于现代企业。随之而产生的风险成为企业面临的一个重要问题，如何应对及防范应收账款带来的风险是企业面临的难题。本文主要针对企业应收账款的风险进行分析，并提出防范措施。

关键词：应收账款 风险控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）03（c）-0166-02

在激烈的市场竞争下，企业为了占据同业中的领先地位、开拓市场、增加销售收入，从而采取赊销的方式进行交易活动。因此，企业资产项目中应收账款的比重也越来越大。应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。应收账款具有的明显特点是此项资金被购货方无偿占有和使用，期间无法参与企业的流动资金循环，降低资金利用率等。

主要基于两方面的原因产生应收账款：一是为了扩大销售增加利润。企业产品是否畅销，是否能占领市场，产品的质量、性能、售后服务的优劣是关键，企业采取的销售方式也起到重要的作用。一般情况下，许多客户在购买机器设备、原材料等产品的时侯优先选择可以提供赊购的供货商，因为这相当于在实际付款之前客户能够利用一笔无息贷款[1]。销售企业为了扩大销售量，提高市场竞争力，增加营业利润，所以运用各种赊销方法来吸引客户。企业之所以愿意为客户提供赊销，是企业希望通过赊销的方式为客户提供资金方便，以优于同业其他企业的销售条件吸引客户，以便销售更多的产品。二是为了减少库存及库存成本。赊账销售产品在有效的增加销售量、降低存货库存、缩短存货循环周期的同时，还能减少存货的储存和管理费用，降低企业的存货成本，这是企业愿意采用赊销的另一个重要原因。在现代市场经济中，同类企业之间的竞争日益激烈，企业不得不采取更多的方法吸引客户，自然而然的赊销便脱颖而出了，致使应收账款成为被广泛使用的一种交易方式。

企业应收账款的频繁使用对企业而言也有一定的风险，即应收账款风险，是指由企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模表现出正相关关系，即企业利用赊销方式实现的利润越大，承受的应收账款的风险就越高。因此，企业应当管理好应收账款，尽量降低应收账款风险，减少坏账引起的损失。

1 应收账款风险的类别及对企业的影响

1.1 应收账款风险的类别

直接风险是指由应收账款直接导致企业损失的可能性[2]。具体可分为以下三种坏账风险、流动性风险、成本增加风险。

（1）坏账风险。应收账款实质上是企业无偿将自己的资金提供给客户使用的，客户如果能够及时偿还所欠货款，则有利于企业发展，但是如果客户信用不好，应收账款就有可能产生坏账。

（2）流动性风险。企业由于赊销，导致应收账款在资产中所占的比重不断增加，影响流动资金周转，资金利用率下降；同时赊销增加企业销售收入，从而产生了更多相应的现金支出，造成企业流动性的风险。

（3）成本增加风险。应收账款的存在增加了企业有形和无形的经营成本。在应收账款规模一定的情况下，随着应收账款被占用的时间增长，此笔货款的机会成本也会增加，逾期应收账款更甚。除此之外有形的应收账款成本除坏账成本外，管理成本具有不确定性，应收账款拖延时间越长为此花费的收账成本越多，使净收益下降[2]。

1.2 企业应收账款风险对企业的影响[3]

（1）企业的应收账款增加，影响现金流入

高额应收账款的存在会严重影响企业的资金周转以及资金利用率，增加产生坏账的可能，甚至给企业带来灾难性的后果。企业通过赊销实现收入，商品确实卖出了，但是不能在同一时间收到现金，在一定的时间内没有实际的现金收入，而这部分资金不仅不能为企业产生新的收入，而且长期被购货方无偿占有和使用，无形之中增加企业流动资金的压力，长此以往就会影响企业流动资金的周转，从而影响企业的正常生产经营。

（2）应收账款使企业的现金流出量增加

虽然赊销在账面上反映出的是实现了销售收入，增加了利润总额。但事实上不但没有为企业增加现金的流入，反而使现金流出企业。因为企业需要资金来支付各种税金和费用（其中也包括赊销收入形成的税金及费用，使得账款还没收到但费用却支出了），加速了企业的现金流出。例如，增加應收账款的管理费用，催收应收账款时产生的各项直接和间接费用，所得税支出等都会造成企业当期的现金流出。

（3）应收账款的坏账风险影响企业的经营成果

据统计，逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。赊销形成的销售收入虚增了本期利润，结果在一定程度上夸大了企业的经营成果，不能真实的反映企业资金状况。

（4）大量的应收账款影响企业的生产经营

大量应收账款的存在，影响了企业资金循环，流动资金不能被充分利用，不能满足正常生产环节上所需要的货币资金使用量，影响原材料的购买及生产的其他必要条件，因此就必须延长经营周期，还可能使企业出现停工待料的情况，严重阻碍了企业的生产经营活动，给企业带来损失。

2 应收账款风险的成因分析

企业产生应收账款风险的原因有很多，例如在应收账款的日常管理监督中存在着许多问题；采取信用方式赊销货物的众多弊端等，都会导致应收账款风险。

2.1 对应收账款缺乏专门的管理，并且部门间缺少沟通[4]

许多企业都没有专门的人员或部门负责管理应收账款，致使大量的应收账款长期搁置无人问津，账款收不回来甚至形成坏账，最终没有任何人对此负责。相关的部门缺乏沟通，销售部门只顾销售，不考虑应收账款是否能收回的问题，从而不断增加应收账款，财务部门对长期的应收账款放任自流，不积极处理。应收账款的风险问题很容易被各部门忽视。

2.2 企业对应收账款的会计监督不够重视

企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时很少对收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要[5]。

2.3 企业内部控制制度不完善

企业对应收账款的管理松散，极少有企业会建立一套完整的应收账款管理制度。销售部门与财务部门相互脱节，销售部门只关心是否完成销售任务，财务人员多只记账很少管理和监督账务，没有把应收账款从形成到最终处理的各个环节有机的结合起来，管理责任混乱。对已经存在的问题或隐患不能及时的发现，导致应收账款数额越来越大，坏账越来越多。

2.4 企业产品的市场竞争力不足

一部分企业不具有最先进的生产技术，生产规模较小，产品缺乏特色，在与其他企业的竞争中处于劣势地位，导致生产出来的商品卖不出去，造成产品大量积压。为此，企业在销售过程中尽量提供赊销，使应收账款从量上和时间上增加，导致应收账款回收不顺，资金短缺等问题。

2.5 企业片面的追求利润，而忽视了信用管理

不少企业的经营者缺乏风险防范意识，只片面的追求利润最大化，为了扩大市场提高销售额大量采用商业信用促销。在交易之前不对对方的经营状况进行了解，不对其进行信用考评与还款能力的评估，在不了解情况的条件下，盲目的采用赊销方式进行销售。加大了应收账款的风险系数，忽视了对采取信用销售的经营方式的管理，有的经营者不考虑能否及时收回欠款的问题，一味的赊销产品，从而促使了坏账、呆账的形成。

2.6 企业缺少对成本的分析

采取赊销的前提是只有当销售收入大于销售成本，这样赊销才是可取的，否则企业不能从赊销中获取利润。赊销可以实现销售收入的增长，但也相应的增加了成本，这就要求测算与之相关的应收账款管理成本、收账成本和坏账成本，对于逾期收回的应收账款，也必须满足收入大于成本。然而大部分企业都只看重赊销增加的收入，而缺少对这些成本的具体分析，忽视了赊销背后的成本增加、现金流出量增大等问题。

3 应收账款风险的防范与管理途径

为了有效的降低应收账款风险，加速企业资金的周转，提高资金利用率，减少资金以应收账款的形式滞留而对企业带来的损失，企业必需要加强对应收账款的风险控制将形成坏账、呆账的可能性降到最低，尽量减少企业的损失。主要可以从事前、事中和事后三個方面来控制。

3.1 企业应当做好事前的防控工作

（1）针对客户做好赊销前的基本调查，并建立相应的客户档案[6]。

在进行销售之前，企业应对自己的客户进行调查分析，要收集客户的基本资料，凭借这些资料，企业经营者可以了解客户的基本情况、组织管理情况、经营情况，以及客户的历史信用记录等。充分掌握客户的相关情况后进一步评估客户的信用状况，做出科学的管理决策。然后再对其分类归档，并在以后各期不断更新调整，以确保决策的正确性。

（2）严格控制对客户的信用额度[7]。

企业应对于不同的客户采用不同等级的信用额度。对新客户，应视情况给予临时额度和账期，以后的交易中再根据具体情况进行调整。对老客户应该定期审核销售和还款情况，动态调整信用额度。对大客户，需要定期通过第三方咨询机构的调查报告来考虑调整其赊销额度，减少应收账款风险。

（3）企业应当建立赊销批准制度。

严格控制赊销条件，审查是否可以为客户提供赊销，可以从根本上有效的控制应收账款的产生，事前就对应收账款有所约束。各级人员可以批准的赊销限额要有严格的规定，超出限额的交易必须报经上级部门审批，不得自行决定。只有在经过相关人员的授权才可赊销，建立这种分级管理的赊销批准制度，有利于将应收账款控制在合理的限度内。

（4）财务部门应当加强对应收账款的管理。

企业财务部门应及时对赊销业务进行账务处理。当赊销业务发生时，财务上按照权责发生制入账，并设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准备”等账户，相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责，加强相互控制。企业应根据实际情况和以往的经验估计并确定计提坏账准备。定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变化情况，必要时发函证给付款方，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价。企业财务部门对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门及有关人员做好此项工作。

（5）积极引导客户进行现款现货交易[8]。

引导和鼓励客户进行现款交易，对于现款购货的客户给予一定的现金折扣，尽量减少赊销的方式销售，这样就能减少应收账款的增加，避免了应收账款风险的发生。

3.2 加强事中控制，防止风险扩大

（1）加强对应收账款的日常审核工作。

对于每一笔应收账款从其形成开始，企业就应当十分重视，重视付款方的经营情况，以确保客户能够正常支付货款，尽可能将逾期账款的发生率降到最低。如果已经发生逾期任未付款的情况，应当采取相应的措施，例如催促其还款或者停止发货等措施。

（2）及时进行对账定期提醒催收。

及时核对应收账款的账面价值与实际数，积极向对方发函证，确保应收账款的真实性、完整性，避免出现对不上账的情况。在快到期时打电话发信函，催促对方还款。对有恶意拖欠账款的给予一定的惩罚，并且记录在档案，作为以后是否交易的依据。

3.3 事后应收账款管理的防范措施

（1）应收账款已然形成就要加强对其的催收[9]。

对于应收账款，特别是逾期的应收账款，企业应当按照欠款不清，不发新货的原则处理，避免产生更多的逾期账款。逾期的应收账款，应按其拖欠的时间、金额进行分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款能力。对故意拖欠的债务人，采取一般的催款措施已经无用，必须采取更加有效的措施进行追讨，或通过法律手段采取诉讼保全等措施。对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，债务人暂时出现了资金周转困难的，可以稍作宽限但任然需要督促其还款，以免情况恶化。对于由于财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债的，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，必须从一开始就采取强有力的追收措施。

（2）企业应及时计提坏账准备及减值损失。

企业应当定期和资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于可能收不回的应收款项应当计提坏账准备。有客观证据表明该应收款项发生减值的，确认减值。

（3）采取措施调动员工收款积极性。

对于企业而言，面对较高的应收账款风险，不仅要调动员工的销售积极性，而且要调动员工的收款积极性。建立相应的奖励机制，促进应收账款的快速回收，也可有效的降低应收账款风险。

（4）将应收账款在金融市场中交易。

面对较高的应收账款额，企业可以把应收账款在金融市场中转让，以此来筹集资金，满足企业的资金周转需要，降低应收账款风险。如在银行和其他金融机构办理抵押和转让出售业务，将应收账款及时变现。

（5）通过法律途径维护企业利益。

對于逾期不还款，多次催收任无意还款的付款人，可交由第三方的专业机构来处理，如果付款人无视或忽视第三方的追索努力，依据第三方的专业机构的建议，根据对方的经营状况和偿债能力，企业可考虑运用法律手段解决，维护企业利益。

综上，加强对应收账款的管理和风险控制，有效减少应收账款产生的坏账损失，降低应收账款在流动资金中的比例，有利于加快企业资金周转速率，提高资金利用率，有利于企业做出正确的经营决策，从而达到企业长远发展的目标。

参考文献

[1]王月华.应收账款风险管理[D].华侨大学，2006（8）.

[2]祝亚军.浅议应收账款的控制与管理[J].现代商业，2010（11）.

[3]韩朋辉.重视企业应收账款的风险及其防范措施[J].企业研究，2010（6）.

[4]侯立慧.浅谈企业应收账款风险管理[J].知识经济，2010（5）.

[5]尤小雁.企业应收账款管理探究[J].财会通讯，2009（5）.

[6]张芳.浅析应收账款的管理与控制[J].现代经济信息，2010（6）.

[7]张舒美.应收账款管理与风险控制[J].观察家，2009（7）.

[8]刘扬.应收账款风险控制[J].紫光数码，2008（3）.

[9]于立娟.浅谈企业如何规避应收账款风险[J].中国市场，2010（13）.