浅析高校应收及暂付款管理

祁兴强

当前，在高校经济业务日趋多样化的背景下，高校的经济往来业务不断增加，应收及暂付款所占用的资金量也与日俱增，在这种形势下，由于部分高校理财意识淡薄、相关管理制度缺失等因素，造成大量应收及暂付款长时间挂账，影响了学校资金的正常循环，导致会计信息失真。为此，如何强化应收及暂付款的管理和核算、杜绝漏洞、提高资金使用效益，已成为高校财务管理人员亟需解决的新问题。

一、高校应收及暂付款管理存在的问题

（一）对应收及暂付款管理缺乏认识

首先，部分高校领导层因对财务和会计制度的具体内容不熟悉，对包括应收及暂付款管理在内的具体财务管理工作缺乏认识，认为只要能筹集到大量的办学经费和争取到上级主管部门对学校教育科研等方面的经济支持，就是学校财务管理工作取得的最大成绩。其次，部分学校财务人员的岗位责任意识不强，对应收及暂付款管理和核算不认真、不细致，例如，某教工办理差旅费借款业务时，财务人员只审核有无审批人签批和经费项目有无余额，若符合就直接办理付款或转账手续，对所借款项的期限和金额标准、借款人的历史借款记录等情况不作分析，这就给违规借款者提供了套取资金的机会。

（二）管理制度不健全，缺乏相关监督机制

健全的管理制度和监督机制是做好应收及暂付款管理的前提。但是，有些高校目前还没有制定科学合理的应收及暂付款的管理办法和完善的监督机制，有些高校虽然制定了相关的管理制度和监督措施却因不切合实际，无法顺利执行，由于制度的缺位和监督机制的不健全，给部分人提供了钻空子的机会，形成了一种借款随意，借后不还的不良习气，阻碍了学校合理使用和有效调度资金。

（三）会计基础工作不规范，应收及暂付款的会计核算混乱

首先，有些高校一直坚持用本单位的自由惯例去处理会计业务，忽略国家对会计基础工作规范化的相关规定。比如，有些高校设置的应收及暂付款的二级明细科目不规范、不完整，在应收及暂付款科目下只设置差旅费和其他两个二级科目，使账务处理不清晰。其次，有些高校时常将应收及暂付款科目项下二级明细科目混用；还有些高校将应收及暂付款科目与借出款科目或对外投资科目之间的核算内容混用，如利用应收及暂付款科目来核算挂账期超过一年的对校内独立核算单位的借款以及付给校办企业的周转金等。最后，有些高校把应收及暂付款作为平衡收支或调整预算结余的工具，如某高校年终决算出现负结余的情况时，将这部分实际支出费用不列支事业支出科目而通过应收及暂付款科目进行挂账处理，造成了故意隐藏支出、虚列资产的不规范现象，严重影响了会计信息的质量；再比如某高校的二级单位，为了将本年度预算额度用完，以防止学校年底将余额清零或不影响下一年度的经费预算指标的分配，办理虚假借款套取剩余资金。以上这两种现象也违背了高校会计核算的收付实现制的记账原则。

二、加强应收及暂付款管理的有效途径

（一）健全相关管理制度

应收及暂付款管理是高校财务管理的一项重要内容，因此高校要结合实际建立完善的管理制度，明确操作流程，规范财务行为，通过严格科学的管理制度来应对目前存在的各种问题。首先，要建立应收款管理办法。明确各种应收款项由财务部门统一管理，并要求教务处、学生处等各相关部门积极配合，指定专人负责，健全备查账簿，确保学校各项应收款项应收尽收。其次，建立暂付款管理办法。暂付款主要包括三部分内容：一是学校暂时垫付给教工的差旅费、医药费等款项；二是学校预付给供货方的仪器设备、材料和图书等购置款；三是预付基建款、零星改造和维修费等。该办法要明确暂付款的办理流程、审批权限和暂付款的报销期限等。最后，要制定资产损失经济责任认定及追究制度。由于应收及暂付款属于资产类范畴，自然也在相关国有资产管理办法的约束范围之内，高校应在上级主管部门制定的相关管理制度的基础上，逐步健全适合本单位实际情况的具体国有资产管理制度，比如为提高相关人员维护资产安全的责任意识，建立资产损失经济责任认定及追究制度，以改变以前出现资产损失时，责任无法认定，一切损失统统由学校承担的局面。

（二）强化会计基础工作规范化管理，完善应收及暂付款的会计核算

高校应进一步加强会计基础工作规范化的管理，严格执行高等学校会计制度和高等学校财务制度，提高对规范核算应收及暂付款重要性的认识。

1.重视对财务人员的培养和教育，增强他们的事业心和责任心。首先，高校要积极为财务人员多创造业务培训和理论学习的条件和机会，提高他们的专业理论水平和业务处理能力，以消除因专业知识缺乏而造成的工作失误，有效提高会计核算水平。其次，学校要结合实际出台一些相关的激励措施，比如学校设立年度目标激励、待遇激励等，以充分激发他们的工作热情，使他们把全部精力都用在做好会计核算工作上。

2.细化会计核算基础工作，提升会计信息质量。首先，财务人员要规范设置应收及暂付款科目项下的二级科目，且科目名称要简明扼要。其次，要求会计人员在编制会计分录时，摘要内容要规范、表达要真实完整，尤其是借款人或经办人的名字要规范，如“蒋”误为“姜”等，否则，在运用会计电算化管理的情况下，当需要查询或冲账时，如果输入的关键字与原借款凭证的内容不符就不能查到原始记录或造成冲账出错。

3.加大对各项应收及暂付款业务的审核力度。首先，会计人员要核实此笔业务是否有预算，对于无预算或超预算的暂付款坚决给予退回，杜绝无预算指标的借款发生。其次，要查看借款人的历史借款记录，若有未核销的借款，要认真分析借款期限，要坚持旧账未结清之前，不再办理借款，防止出现借款长期挂账的现象。

（三）充分利用网络信息平台加强对应收及暂付款的管理

高校可以通过校园网络与财务管理系统的无缝对接，实现应收及暂付款信息在相关经费管理部门和项目负责人范围内共享，使他们能及时掌握本部门或本人应收及暂付款项的具体情况，以提醒他们尽快清理尚未核销的账款，减少产生呆账死账的机会。同时，也有利于各部门监督本单位的经费支出情况。

[1]陈丽红.浅谈高校应收及暂付款管理[J].财会通讯（综合），2012(11).

[2]邵萍.高校应收及暂付款管理研究[J].财会通讯（理财），2008(10).

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