关于内部控制环境及会计人员职业道德的思考

○唐卫平

（广西华瑞阳光税务师事务所有限责任公司 广西 桂林 541001）

一、内部控制环境的相关问题

1、加强内部控制环境的重要性

随着我国经济的发展，行业间的竞争也日益激烈，企业在发展的过程中所面临的风险也变得越来越多、越来越复杂。内部控制环境作为一种企业内部管理的重要方式，它在控制和防范企业营销和财务风险中有着重要的作用，它是保障企业得以正常运行并实现可持续发展的重要帮手，它还是企业在运行过程中防微杜渐的重要保障，在没有财务问题的时候，它可以帮助企业将利润争取到最大化；在出现财务问题时，还可以将企业经营的风险降到最低。所以说，内部控制环境是建立健全企业经营成败的关键，是保障企业得以可持续发展的重要推动力量。而且，目前我国企业的内部控制环境情况并不乐观，存在着很多的问题，要想提高企业的经济效益，就必须建立起健全的企业内部控制体系，尤其是在控制环境这一方面。

2、对企业内部控制的影响

大多数的企业老板多是凭借着机遇与冒险精神才逐步完成了资本主义经济的原始积累，逐步发展壮大起来的，他们大多都不重视企业的内部控制，对企业内部控制的重要性也不了解，导致企业内部的自我控制意识不强。虽然有些企业在内部也建立起了内部控制体系，但是还没有意识到内部控制的根本意义，控制体系也只是摆设并没有实际作用，而且，随着市场经济等外部环境的影响，原有的内部控制环境已经不能够满足企业的生存与发展了，因而，加强企业内部控制环境迫在眉睫。内部控制环境是保障企业内部控制的有效手段，企业的管理结构、企业文化、员工素质、人力资源等因素都影响着企业内部控制能否有效地进行。内部控制环境是企业得以有效实施内部控制的基础，它支配着企业全体员工的内部自控意识，影响着全体员工在执行自己职责时的态度和行为，它健全了企业在经营时的内部保障，使得企业可以健康发展。

3、怎样加强内部控制环境的有效性的相关事宜

构成企业内部环境控制的要素主要有：科学高效的组织结构、责任的分配、人力资源政策及实务和企业员工的诚信原则及道德价值观，其中最重要的就是员工的诚信原则及道德价值观，它对企业加强内部控制环境起着重要的作用。

首先，就要加强员工的诚信教育。诚信是人与人之间相处的基础，是相处之本、生存之道，加强诚信的培养和道德价值观的教育是必须要进行的，企业可以根据公司的具体情况进行具体安排，拟定相应的文件，以文件的形式将教育落实到每一个员工身上，并且始终如一地对企业员工的诚信教育进行培养，也使员工意识到诚信的重要性，逐渐形成良好的工作环境和工作氛围。

其次，还要加强规范企业各个部门之间的职责权限。明确划分各个部门的职责，使企业全体员工可以做到在本岗位上安分守己的工作，不越权、不谋私利，并对处理公司大小事项都有明确的规定，对待重要事情和关键环节还要有专门负责的两人或两人以上进行监管负责，尤其是在企业的财务方面，一定要明确管理，资产的记录与支出都要有相应的管理措施进行制约。

二、会计人员的职业道德相关思考

1、职业道德的主要内容及总体要求

不论从事哪个职业，每个从业人员都应该具备应有的职业道德规范。首先，职业道德要体现出从业人员的职业义务、职业责任上的道德准则，它并不仅是一般程度上的反映社会道德的要求，更是反映职业、行业和产业的特殊利益的要求；它不是在社会实践的基础上产生的，而是在经济发展的过程中从特定的工作职业实践中形成的，因而它所表现的往往是某一职业所特有的道德习惯和职业传统，表现在某一职业的从业人员的道德品质上。尤其是会计这一涉及到经济财务的敏感行业，更是要注重从业人员的职业道德培养。

其次，国家对会计从业人员的职业道德要求还有：爱岗敬业，这就要求会计人员要有端正的专业思想，明确为人民服务的宗旨，树立起良好的职业责任感和荣誉感，勤勤恳恳、兢兢业业，全身心地投入到自己的工作中。熟悉相关的法律法规并依法办事，从事会计类的工作人员一定要履行好监督和管理的职能，要认真学习相关的法律知识，做到在处理事务中的时候能够有法可依、知章依章，把住法律的关口，进而维护法律规章制度的严密性、科学性和完整性。

最后，最重要的是会计从业人员要客观公正、做好自己本职的工作，保守秘密、廉洁奉公。会计从业人员在处理会计财务事项中，必须要做到实事求是，本着客观公正的原则，准确、完整地反映企业各个环节的财务经济状况，不能够刻意隐瞒、弄虚作假。会计从业人员在做好本职工作的基础上还要解放思想开拓创新，从会计学的角度，熟悉所从事的行业的生产经营内容和业务知识，并结合自己所掌握的会计方面的知识科学合理地为企业服务。最重要的是要保守公司的商业机密，不得向外界泄露单位的财务信息，还要做到不受经济诱惑、不谋私、廉洁奉公，这一点也是衡量会计从业人员的职业道德的基本尺度。

2、培养会计人员的职业道德素养

强化对会计从业人员的职业道德培养，会计人员要具备应有的职业道德素养，要认真学习和培养世界观、人生观、价值观的形成，从根本上在思想上提高觉悟，认识到增加职业道德素养的重要性。会计从业人员应该准确明把握思想道德素质建设的精髓，深刻理解在当今社会经济发展的形势下，职业道德的特殊涵义。改革开放后，随着我国经济的发展，在职业道德方面出现了很多这样那样的问题，都是由于会计从业人员在职业道德方面的缺失而引发的。尤其是在西方一些思想的影响下，享乐主义和形形色色的个人主义思想逐步侵蚀了会计人员的思想，会计人员的职业道德开始动摇，甚至发生了本质上的改变，开始忽视企业的整体利益，以个人的利益为工作的目的。

还有就是要加强会计人员的职业继续教育工作，开展的培训内容有职业道德教育、政策法规教育和业务技能再教育等。通过对会计人员的职业继续再教育，不断提高会计从业人员的法律法规意识、会计工作技能水平和职业道德水平，来适应快速发展的现代社会。这就要求企业部门要经常组织培训活动，加强业务知识和职业道德水平。并且，做到言行一致，从小事做起，一个人在群众的监管下和舆论的压力下，还是会秉承职业道德的，但是，当一个人脱离了群众和不受群众监督时，就更要严于律己，从点滴小事做起，不受金钱利益的诱惑，积极做好自己的本职工作，为企业公司创造最大的经济效益，同时也实现个人价值的最大化。

3、加强会计人员的职业道德素养的监督

加强了会计人员的职业道德水平，同时还要注重加强对会计从业人员的职业道德监督。要建立健全的会计业务奖罚机制，特别是要加大对贪污受贿、违背职业道德规范的行为的惩罚力度，如：会计人员有刻意隐瞒财务情况、做假账、私自向外界透漏或提供会计财务信息等，都是违背会计职业道德规范的行为，都必须加以严惩。情节严重的还可交由司法部门进行处理或者有会计发证机关吊销会计从业资格证，构成犯罪触犯法律的，依法追究其刑事责任。

对会计从业人员的职业道德的监督检查，实质上来说其实是对会计从业人员的职业道德规范进行全方面、客观化的评价。由于会计行业的纷繁复杂，因此，在监督管理时既要加强单位内部的检查，还要加强行业的自律检查，会计的职业道德规范不是单独存在的，它是存在于从业人员进行会计行为之中的，对会计行为进行监督，也就是对会计从业人员的职业道德监督。并且，在对会计人员进行审计监督时，要从内部审计开始，由各个部门自行组织起审计监督小组进行相互监督，会计人员与会计人员之间相互监督，部门与部门之间相互监督。而且，要对财务状况进行明确，进行“清单化”的模式，各项财务支出和收入都要有清单，并且清单要公开。

三、结论

随着我国市场经济的不断发展，企业行业间的竞争也越来越激烈，内部控制环境作为企业发展助手的作用越来越大。对于企业内部环境的控制，实际上所控制的是企业内部的思想文化方面，包括企业员工的诚信、道德规范和价值体系的认识。企业内部环境的控制如加强会计人员的职业道德、对内部财务的审计和专职人员的财务审计与监督，这些都影响着企业的发展和进步。其中对会计从业人员的职业道德培养更是至关重要，财务部门是一个企业发展的重要组成部分，会计人员是从事财务管理的主流力量，会计从业人员的职业道德素养直接影响着整个企业的财务状况。内部控制环境在企业中是一种重要的氛围，它塑造了企业的文化，影响着员工的控制意识和自律意识，而且它还决定着在企业中其他要素能否发挥最大的作用，所以，一定要营造一个良好的内部控制环境的氛围，重视和加强对财务会计人员的职业道德的培养，并且会计人员廉洁奉公、不受经济物质的诱惑，这样才能给企业营造一个良好的环境，才能使企业又好又快的发展，获得更多的经济利益。

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