新医院财务制度下成本核算工作实践与探索

唐淑君

随着社会的发展，私营医院的日渐增多，医疗市场竞争日益激烈。作为我国医疗市场主力军的公立医院在资金上虽有部分财政拨款，但已远远弥补不了实际的资金需求。2010年新《医院财务制度》的实施，第一次真正提出了医院成本管理的理念。成本核算是企业经济管理的一种有效手段，若能成功地运用在医疗服务和医院管理中，将会使医院的管理和发展迈上新的台阶。

一、新形势下加强医院成本管理、实行成本核算的必要性

（一）深化医疗卫生体制改革的需要

随着医疗体制改革的不断深化，卫生改革政策对医院管理提出了新的要求。医改实施方案明确提出：要加强医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。2010年新《医院财务制度》首次将成本管理的内容列入制度且作为单独一章进行阐述，为医疗成本的分摊与核算提供了应遵循的原则和实践依据。

（二）创建优质医院及《三级综合医院评审标准细则（2011版）》明确要求

卫生部关于开展优质医院创建工作的主要内容之一就是要求医院“实行成本核算，降低运行成本，提高资产使用效益”，“采取有效措施，控制成本费用支出”。《三级综合医院评审标准细则（2011版）》第六章财务考核标准中也明确要求，医院需“建立科学、精细的科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算”。

（三）医院原成本核算模式改革的需要

新《医院财务制度》发布之前，医院内部基本都有自己一套成本核算模式，都订有成本核算方法及实施细则，但并非全成本核算，且核算数据也主要用于奖金考核及分配，致使非财务部门人员都普遍认为成本管理是医院财务部门的事情，与其他部门关系不大；由于信息系统未网络化，各业务系统自成体系，收入成本数据无法实现共享，只能借助手工传输，通过对手工报表的整理汇总计算医疗业务科室成本，影响了效率，提高了成本控制的难度，造成了成本分摊的随意，不仅使医院的奖金考核及分配存在不公平性，而且也必然给后续医院成本费用分析及管理者决策带来困难。

二、新《医院财务制度》下医院成本核算工作的开展和实施

（一）成本核算的基础工作

1.建立一个成本核算的组织机构

医院成本管理对象的确定、收入成本的分摊、费用的分类核算以及成本核算管理系统与医院其他系统的衔接等，仅仅依靠医院财务部门来管理是没有办法完成的。为此我们成立了医院成本核算工作小组，实行院长负责制，由总会计师直接负责，包括财务处、人事处、医务处、信息处、医学工程处、后勤服务中心和护理部等成员，由财务处管理协调整个过程，并在财务处设置成本核算专职会计，在各核算单元设置兼职成本核算员，由护士长或科秘书担任。各部门分工负责，共同参与，形成覆盖全院的院、科两级完整的管理网络组织机构，为在全院有效开展成本核算工作奠定坚实基础。

2.广泛宣传，提高职工对成本核算工作的认识

开展成本管理应该是一个全员、全院的工作，要得到全体职工的理解和支持才能保证工作的顺利开展。因此，医院通过例行周会等，向职工宣传实行成本核算的目的及其重要意义，让职工认识到医院实行成本核算的最终目的是有效地利用现有的有限的人力、物力、财力等卫生资源，进行合理配置，优化资源使用，充分发挥其效益，降低成本，减轻患者负担，同时也使医院的管理提升到更高的档次。

3.改进医院HIS系统，引进优秀的成本核算电子信息化系统

医院借由新《医院财务制度》出台的契机，引入了功能先进的HRP系统，即医院资源管理信息系统，包括成本核算、物流管理、固定资产和人力资源四个模块，同时改进升级医院HIS系统，在整合医院已有信息资源的基础上，将HRP系统与医院会计核算系统、仓库物流系统、医院HIS系统相衔接，开发设计医院成本核算信息系统。

（二）成本核算工作的实施与开展过程

1.设置核算科室，划分核算单元

医院要架构成本核算体系，准确划分核算单元是首要任务，其划分的合理性将直接影响医院成本核算的准确性和可利用性。首先，从医院现有的HIS系统中导出原有的科室部门分类，根据江苏省卫生厅《医院成本核算单元分类表》，整理设置核算科室，确定核算单元，并根据《医院财务制度》的要求分为四类：临床服务类，包括门诊、病房；医疗技术类，检查治疗项目的执行科室，如检验科、放射科、药学部等，临床科室内设医技组、实验室及科研类科室也归入此类；医疗辅助类，定有内部服务价格，有可量化的工作和服务，为医疗医技服务的科室，如供应室，后勤服务中心的洗涤、废弃物处理部门等；行政后勤类，负责全院行政管理业务和日常事务的科室，如院办、医务处等。以临床服务类内科科室呼吸内科为例：呼吸内科分为呼吸内科门诊、呼吸内科病房，病房再按病区分列。然后根据HIS系统中原有的科室编码进行设置和调整，将四大类设置为一级核算编码，再依次设置二级、三级核算编码，物资系统、固定资产、人事系统和财务系统内核算科室、核算编码都需保持一致，有利于电子信息化系统准确归集和上报收入及成本费用等。在划分核算单元的过程中分歧最大的问题就是临床服务类科室核算单元是否要细化，比如呼吸内科门诊下还可分戒烟及呼吸病门诊、哮喘和COPD门诊等，由于医院成本核算系统暂未全院网络化，细化只能留待医院信息系统进一步开发和网络化后解决。核算单元细化对于后期的项目成本、病种成本核算有重要意义，是医院成本核算工作的主要内容，条件具备的医院划分核算单元时必须细化。

2.各核算单元成本费用的确定、归集和分摊

由于医疗成本核算对象的复杂性，医院成本的多层性和多样性，造成了医院成本归集和分摊的复杂和繁琐。成本归集是否准确，标准是否合理，分摊方法是否科学，这些工作的细化都直接影响着成本核算的效率和质量。

（1）成本项目的确定。根据医院财务制度对核算成本的分类，医院成本包括人员经费、卫生材料、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。

（2）成本归集的确认。在医院内部，不同的成本费用由不同的部门负责归集，为满足成本核算系统的要求，顺利实现各成本归集科室原有业务软件或HIS系统与HRP系统的衔接，各部门必须对医院现有的基础数据进行整理和完善。负责物资的部门，如医学工程处、后勤服务中心按照划分的核算单元进行清产核资，对长期无法使用的固定资产、低耗材料进行报废及退库处理，盘点核实在用的耐用物资和固定资产，整理账、卡，保证账物相符，完善资产管理部门、财务部门和使用科室之间的“三账一卡”制度，完善资产档案。人事部门将原有的人事字典重新维护，整理员工档案信息，确认薪资项目，提供社会保障费等。HRP系统大部分核算数据都要从财务系统中提取或导入，包括人员经费、专项支出、日常报销支出等，财务制单人员在录入凭证时就必须细化，将成本费用明确到各个核算单元，这就需要增加制单人员，比如出纳在报销时同时录入凭证。负责归集成本费用的部门每月将核算单元的直接成本计入所属核算单元，将间接成本按一定的分摊原则分摊转移计入各相关核算单元。不能直接归集或定向分摊到各核算单元的成本，如临床科室内设医技组心电图、脑电图等，既属于各自的临床科室，又为其他医疗科室提供医技服务职能，在医院信息系统具备开单科室和执行科室记录的前提下，成本可以按照收入数据进行配比分摊归集；还有科室合用的单元，外科门诊、内科门诊等，尽量明确各科面积、设备及领用材料，难以划分的水电费、护理人员成本，按面积进行分摊归集。确实无法直接计入科室的水费、电费、取暖费及一些全院性支出，将其计入“公共成本费”。

（3）成本分摊方案的设置。各核算单元成本确认并归集完成后，根据新制度规定的成本分摊方案和流程，按公共成本、行政后勤类科室成本、医疗辅助类科室成本和医疗技术类科室成本分为四个级次，按照成本性质及“谁受益谁承担”的原则，按照设置好的分摊标准，采用“分项逐级分步转移的方法进行分摊”，最终将所有成本转移到临床服务类科室。

三、医院实施成本核算的意义

目前，全国各地医院都已开展成本核算工作，不同的管理系统如HRP系统的引进，促进了会计核算与成本核算工作的有机结合，为实现医院成本管理全过程计算网络自动化处理打下了基础。真实准确的核算数据，不仅能够真正剖析各科室的成本、盈亏状况，促使科主任及时调整收入结构，控制成本，还能完整全面反映整个医院的医疗成果、经济成果及运营状况，有利于领导预测、决策。开展成本核算应该结合自身医院实际，制定核算方案，做好基础工作，完善信息系统，保证成本管理在医院管理中发挥真正的作用。

[1]陈晓芳，新医院会计制度下医院固定资产管理的加强[J].中国管理信息化，2012，15（20）：17.

[2]王振宇，樊俊芝，刘辉，新医院财务会计制度详解与实务操作[M].北京：中国财政经济出版社，2011：297-301.