浅议小企业会计准则中的长期股权投资

黄云邹奎

一、长期股权投资定义

《企业会计准则第二号——长期股权投资》所规范的长期股权投资主要包括四类权益性投资：一是对子公司的投资，二是对合营企业的投资，三是对联营企业投资，四是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值又不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。企业应当设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目来核算其取得、收取现金股利、投资损失和处置等业务。

二、取得长期股权投资的会计处理

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

三、长期股权投资持有期间的会计处理

（一）长期股权投资应当采用成本法进行会计处理

1.以支付现金方式取得的长期股权投资

例如：2010年1月1日，某公司以银行存款购买一上市公司的股票10000万股，准备长期持有，每股买入价为10元，每股中包含有0.5元的已宣告但尚未发放的现金股利，假定不考虑相关税费，则该公司应作的会计处理为：

（1）取得投资时：

借：长期股权投资 95000

应收股利 5000

贷：银行存款 100000

（2）实际收到股利时：

借：银行存款 5000

贷：应收股利 5000

2.通过非货币性资产交换换入的长期股权投资

例如：2010年3月10日，A公司以一台设备换入一项长期股权投资，该设备的账面原值为300000元，已提折旧230000元，评估确认价为12万元，假定不考虑相关税费。则A公司应作的分录为：

借：固定资产清理 70000

累计折旧 230000

贷：固定资产 300000

借：长期股权投资 120000

贷：固定资产清理 120000

借：固定资产清理 50000

贷：营业外收入 50000

（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于本企业的部分，应确认为投资收益。这与企业会计准则采用成本法核算情况下相同。

例如：2010年7月25日，A公司收到被投资单位宣告发放的现金股利通知，应分得现金股利10000元，7月31日，收到该款项。A公司应作如下会计处理：

收到通知时：

借：应收股利 10000

贷：投资收益 10000

收到款项时：

借：银行存款 10000

贷：应收股利 10000

四、处置长期股权投资的会计处理

小企业处置长期股权投资，按处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，计入投资收益。

例如：2012年5月14日，甲公司处置部分长期股权投资，出售价款为150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥，该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 149000

贷：长期股权投资 140000

投资收益 9000

五、长期股权投资损失的会计处理

（一）长期股权投资损失确认的时点长期股权投资损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。

（二）长期股权投资损失的认定条件：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失（与企业会计准则的确认条件不同）。

1.被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

2.被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

3.对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

4.被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

（三）长期股权投资损失金额的确定

小企业长期股权投资符合小企业会计准则二十六条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。

（四）长期股权投资损失的会计处理

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

例如：2012年6月1日，甲公司以银行存款购买某上市公司的股票10000股，作为长期股权投资核算，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费700元。数日后，甲公司实际收到上述现金股利。甲公司应编制会计分录如下：

（1）取得投资时

借：长期股权投资 98700

应收股利 2000

贷：投资收益 100700

（2）实际分得现金股利时

借：银行存款 2000

贷：应收股利 2000

总之，小企业会计准则初始确认运用历史成本，后续计量采用与企业会计准则成本法类似的处理思路。尽管两者的核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只是对各会计当期损益的影响不同。

[1]财政部.企业会计准则应用指南2006.

[2]财政部.小企业会计准则——实务操作指南.2011.

[3]财政部.小企业会计准则释义2011.