“四规”的高校资金控制新思维

庹彩珍

随着高等教育改革的不断深化，高校资金来源呈现出多元化趋势，经济活动日趋频繁和复杂，因此，加强高校财务内部控制，特别是货币资金控制是重中之重。

“四规”的资金控制新思维——即规范四种行为

一是规范资金控制用人行为，包括规范资金控制人准入条件和规范寒暑假财会人员值班行为。从准入条件的角度看，资金控制必须任用素质较高的财会人员，并建立回避及岗位轮换制度。由于资金具有更高的被盗、被贪污、被挪用、被侵吞的风险，学校应当配备具有良好职业道德又具有较高的业务技能的人员办理资金业务，参与资金控制。高校负责人直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，高校财务负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。对涉及货币资金管理控制的财务人员实行定期轮换岗位，通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。此外，规范寒暑假财会人员值班行为也势在必行。高校财务处寒暑假值班常态下只办理预付款，缴款收款及托收付款业务，不办理结算及报销业务。高校财务处一定要严格执行寒暑假两人同时值班的制度，支票，收据，印章要分开保管，使不相容岗位和职务之间相互监督，相互制约，确保高校资金的安全与完整。

二是规范预算执行和监控行为。高校财务预算工作需要把握好各种政策规定和统筹安排资金使用。积极组织收入，从严从紧编制预算，厉行节约，降低办学成本，调整和优化支出结构，切实保障高校各项重点支出。严格遵循五个基本原则即：收支平衡原则，保证重点原则，防范风险原则，适当负债原则，绩效性原则。高校财务预算执行计划由两部分构成：一是将全年预算按经费性质与具体用途分为“一般事业经费”、“专项经费”和“基本建设及贷款设备投资”，分别编制年度收支计划；二是按学校内部管理要求及各部门职能将全年预算经费分为学校控制使用经费和二级单位（部门）经费两部分，分别编制经费分配明细表。财务人员每年不仅要按规定要求编制财务预算，而且还要对财务预算进行全程监控。发现问题，及时处理，严格控制资金合理运用，保证财务预算有效地贯彻执行。此外，出纳人员要严格执行定额备用金制度及库存现金限额规定，以保证资金安全和有效利用。

三是规范资金稽核与审计控制行为。要求任何经济业务的办理都必须经过授权批准、业务执行、书面记录、稽核检查四个环节，保证其真实、合理、合法。资金业务也是如此，必须加强稽核检查控制，做好会计稽核和审计监督检查工作。为了加强资金业务控制，财务处稽核员应当定期非定期地核对库存现金金额与现金日记账余额，银行存款日记账与开户银行对账单，日记账与分类账，如果不相符及时查明和处理不相符情况。内部审计人员应负责库存现金的定期或突击盘点，银行账户的开立及使用情况的定期检查、清理，银行账的独立核对，财务收支的审计，发现问题，应及时查明原因，作出处理，还应当负责内部控制运行的日常检查和评价等核查性的工作。

四是规范财务印章与票据控制行为。支出的授权审批控制通常是通过使用学校财务印章来进行的。因此加强印章的规范管理势在必行：

1.银行预留印鉴章与支票，不能由同一人保管。

2.发票专用章由开具发票会计人员保管。

3.收款专用章由非票据管理人员专人保管，收费岗位人员领用并负责日常保管。

4.行政公章由财务处负责人或指定人员保管。

5.印章保管人员离开工作岗位时，各类印章均应上锁保管。

资金收入票据是证明资金收入业务发生或完成情况，明确有关人员经济责任的书面证明，管理好票据也是控制贪污、挪用、侵占资金等舞弊行为的有效手段。为此，高校必须加强资金收支票据控制。

首先，高校应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据票据的申领与保管：

1.领用票据时，由领用单位经办人填写《票据领用申请表》，并提供相关收费依据，经财务处负责人批准后登记领用。

2.领用票据前，一般应先核销以前所领用的票据。

3.领用票据时，应检查是否缺号、缺联、重号，如有问题，即予更换。如领用时无异议，则视为票据完整无损。

4.领用票据的单位应妥善保管票据，防止丢失。如票据确实丢失，应于发现后第一时间书面报告财务处，协助学校有关部门查明原因，并按要求在相应级别以上的报纸刊登作废声明。由于票据丢失造成的经济损失，将追究使用单位负责人及相关责任人的经济责任。

其次，明确票据的使用与填写及核销：

1.严格按票据使用范围使用票据，严禁超范围使用票据，任何单位不得转借、转让、转销、代开票据。

2.填写票据要按规定的时限、顺序逐栏填写，要求填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、大小写金额一致、全部联次一次性如实开具。各联必须有开票人和收款人签名或盖章。

3.不得以红色字填写或将订本收据拆开填写。

4.填写错误的票据应加盖作废戳记或在明显位置标记“作废”字样，三联均应保存完整，以备检验。严禁涂改、挖补或撕毁票据。

5.每本票据用完后，必须按规定在封面上填写有效联份数及合计金额，作废联份数及空白联份数，并由经手人签章后，交票据管理人员审核。

6.当年领用的票据，除整本未使用外，必须当年交回，不能跨年度使用。

7.财务处票据管理岗位人员不得兼任票据填写工作，也不得担任票据使用财务印章的保管工作。

8.票据核销与存根的保管工作由财务处票据管理岗位负责。税务发票按月到税务部门办理发票核销；财政票据按“验旧购新”，“收支两条线”等要求到财政局办理票据核销。

随着我国高等教育的快速发展，高校资金管理和控制工作正处于新的历史时期，面临诸多新的挑战和任务。新形势下高校应该建立“四规”的高校资金控制新思维，只有强化资金控制制度，不断创新控制的方法和手段，确保高校资金管理工作有条不紊地进行，更好地服务于高教事业，促进高教事业的发展。

[1]高级会计师实务科目考试大纲(2012年).全国会计专业技术资格考试领导小组办公室制发.

[2]冀跃芳.COSO框架下的高校内部会计控制.会计之友，2011（11期上）.

[3]陈秀.国有企业货币资金内控制度建设问题探讨.会计之友，2011（11期中）.