新事业单位会计制度累计折旧计提思考

杨成云

《企业会计制度》对折旧计提方法做出了相关规定：企业或单位应该定期对各项资产进行全面的检查和审核。事业单位中的固定资产是进行单位一切经济活动的物质基础，这些资金在单位中占有很重要的比例，随着现代社会的发展，这种比例将会越来越大，因此，管理好资产，使其发挥出最大的功效，对于事业单位来说就显得十分重要。本文通过个人的工作经验，对事业单位会计制度累计折旧计提问题作出一些探讨。

一、新的事业单位会计制度累计折旧计提为虚提

新的会计制度实质是对旧的会计制度的一大改革与创新，特别是在固定资产虚提折旧方面体现的非常明显，“虚提”就是说在计提折旧过程中控制流动资产基金，并不以支出计算。

新事业单位会计制度固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。

这种创新性的计提折旧从预算管理与财务管理两方面入手，满足了这两方面要求。一方面不会对事业单位的正常支出预算产生不利危害，另一方面也集中反映了伴随着固定资产使用时间的增多，其损耗价值有所上升，能够有效辅助事业单位贯彻施行“实物管理与价值管理相结合”的经营理念，使事业单位进行自身的多种项目核算拥有一定的数据参考。

二、新的事业单位会计制度累计折旧计提的不足

1.固定资产使用年限无明确规定

事业单位的固定资产财务核算只有两个对应科目：固定资产和非流动资产基金——固定基金。其中，固定资产经过长时间的使用必然会出现不同程度的折旧与损坏，影响其功能与作用的正常发挥，新的事业单位会计制度增设了固定资产累计折旧制度。其中规定：事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。

从上面的规定中可以看出，排除特殊情况，新的会计制度实行事业单位自行确定固定资产使用年限的制度，实质上是赋予了事业单位更广泛的权利，这其中就存在一定的问题和弊端，因为不同的事业单位对于同一类固定资产性质的认识存在差异，而且不同的工作性质对于固定资产的实际使用情况也有所不同，例如：学校与医院分属于两个完全不同性质的事业单位，桌椅都是其固定资产，然而，由于不同的工作性质与人群群体，导致对桌椅的使用频率不同，所产生的折旧损失也就不同，如果由他们自行确定桌椅的折旧年限，就会出现谎报的情况，甚至会因为单位内部财务机构为谋取私利而虚报瞒报的情况，双方处于不公平的地位。解决这一问题的途径就是需要政府成立专门的资产评估机构，在这一机构的监督与辅助下得出公平、公正的结论，这样才能确立科学的固定资产折旧年限。

2.计提折旧时，按月计提与按年计提的问题

新事业单位会计制度中规定一般应当按月计提固定资产折旧，这样短期内计提折旧的制度能够使事业单位的财务账目更加明细，有利于提高事业单位财务账目的透明度，然而，由于多数事业单位财务人员有限，按月计提折旧工作量很大，这无疑增加了工作人员的负担，占据了其他财务处理工作的工作时间，会在一定程度上影响事业单位的整体工作效率。因此，为了提高事业单位的工作效率，确保其各项工作都能够如期开展起来，可以考虑实行年度计提折旧制度。

三、事业单位固定资产使用年限的确定

1.对于集中招标采购目录内的固定资产，由省（自治区、直辖市）人民政府统一规定采购目录内固定资产折旧年限

2.对于不在集中招标采购目录内的固定资产或者无法由省（自治区、直辖市）人民政府统一确定固定资产折旧年限的，可以参考企业固定资产折旧年限标准。即除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（5）电子设备，为3年。

另外，当已计提完折旧，但仍在使用的固定资产，可不必再进行折旧和其他处理。

3.对于房屋及建筑物折旧年限的确定是一个很困难的问题，而且一般来说房屋建筑物不发生施工质量、自然灾害、不可抗力事件等问题，随着国家经济不断向前发展，前几年甚至前十几年基本处于升值过徎中，事业单位的房屋建筑物可以暂不考虑计提折旧（对于简易的房屋建筑物，例如简易的车库、车棚、简易房等除外）。

事业单位按上述第2条自行确定折旧年限的，应经当地国有资产管理部门审核批准，从而减少事业单位随意确定折旧年限的问题。

四、事业单位固定资产计提折旧方法

事业单位一般采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。事业单位计提虚拟折旧不考虑残值，根据单位具体情况可分别采用按月计提与按年计提。

1.对已实现资产信息化管理的事业单位，可以考虑使用按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

2.对尚未实现资产信息化管理、人员相对不足的事业单位，可以考虑使用按年计提折旧，每年12月末统一计提折旧。例如：2013年3月份新增一项固定资产，折旧年限5年，则2013年12月份计提9个月的折旧，2014年至2017年每年12月分别计提一次折旧，2018年3月份计提3个月的折旧。这样能够减少财务部门工作量，而且也有利于事业单位折旧工作的顺利开展。

已实行按月计提折旧的，原则上不能变更为按年计提折旧，如果要进行更改，必须报上级主管部门批准且经固定资产管理部门审批后方可更改。已实行按年计提折旧的，只要具备按月计提的信息化管理条件的，可以实行按月计提折旧。

[1]夏菱.我国事业单位固定资产核算的困境与出路[J].东方企业文化.2010(10).

[2]财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知（财会〔2012〕22号）.

[3]林琳.事业单位固定资产计提折旧的必要性分析[J].中国市场.2010(35).