浅探生产企业如何实施目标成本管理

徐慧娥

摘要：目标成本管理是在企业预算的基础上，根据企业经营目标，在成本预测、决策及测定目标成本的基础上，对目标成本进行分解、控制、分析、考核、评价等一系列成本管理工作，它是企业成本管理中的重要方法和手段。在经济危机频发、企业竞争趋同的形势下，目标成本管理尤为重要。笔者结合企业实际工作经验，从“顶层设计、中层管理、基础执行”三个层次分别对目标成本管理中所涉及的各个业务单元进行了探索，为目标成本管理的实施提供了可行的途径。

关键词：生产企业 目标成本管理 实施

一、目标成本的概念与生产企业实施目标成本管理的必要性

目标成本是企业在生产经营活动中某一时期要求实现企业目标的成本指标。目标成本用公式表示是：目标成本＝目标收入-目标利润。目标成本管理是企业降低成本，增加企业价值和提高企业管理水平的有效方法。它是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制、分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、事中控制和事后考核，使成本由少数人核算到多数人管理，成本管理由核算型变为管理型；同时，它为各部门控制成本提出了明确的目标，形成一个全面、全员、全过程的立体成本体系，以获得最佳经济效益。

目标成本管理之所以如此重要，是由当今的产业环境性质所决定的。如今，企业必须面对全球性的竞争环境，适应快速变化的特点。通过技术领先达到产品高质量的传统竞争，已经不能为企业提供持久的竞争优势。另外，竞争者之间的产品质量差异正在逐渐缩小，使得依靠质量差异化的竞争战略很难奏效。产品质量需要提高的同时，成本也必须降低。除了质量和成本外，时间也构成新战略三角上的重要一点。现如今，欧债危机一波未平一波又起，美国财政悬崖危机又现，新兴经济体增速放缓……面对全球经济众多严峻的不确定性因素，如何顺利度过难关，在无序的市场竞争中脱颖而出？笔者认为，对生产企业而言，选择低成本战略至关重要。

二、生产企业如何实施目标成本管理

传统的目标成本管理建立在简单的节支降本的理念基础上，而当前经济环境下，推行目标成本管理，要突破传统理念，理顺投入与产出的关系，以价值为中心，树立“相对成本理念”。在此基础上，创建具有企业自身特色的目标成本管理体系。以目标成本管理为核心，选择适当的投入点，充分挖掘生产经营各环节的潜力，用较小的必要的管理成本来降低其他较大的可规避成本。

如何发掘企业潜能，制定科学的目标成本指标，怎样通过目标成本的事前预测、事中控制和事后与实际成本比较分析控制，把生产经营环节中各种费用、消耗控制在事先预算的成本指标内，确保降低生产成本，实现企业目标利润，促进经济效益和社会效益双丰收。笔者认为：在坚持以目标成本管理为中心，遵循市场化、效益性和责权利相结合的原则基础上，要对企业目标成本管理进行系统的设计，从“顶层设计、中层管理和基层执行”三个层面分层设计，推进企业目标成本管理全面实施，以期达到企业生产经营目标。

（一）企业高层从顶层对目标成本管理体系进行设计

企业高层是企业风向标，对企业的战略规划和发展方向起着至关重要的作用，顶层设计需要做好以下事项：

1、成立目标成本管理委员会

推行目标成本管理工作，首先企业领导层要重视，企业高层领导就是员工的风向标，领导予以重视了，工作的开展才会得到支持，制度执行才会到位。企业应由总经理牵头，成立目标成本管理委员会，明确委员会成员的工作职责、范围、权限、相互关系和活动接口，并建立监督机制，定期或不定期检查目标成本管理的工作情况。

2、建立规章制度，让工作开展有据可依

“没有规矩不成方圆”，在推行目标成本管理时，要制定相关管理制度，依据制度开展工作。首先要制定科学、合理和可操作的框架制度及与之相配套的管理办法，其次是制定与各流程相匹配的实施细则，细化各项操作流程。此外，还需要制定例外管理制度，对于个别的突出的费用实行单项考核，严格控制费用支出。再次是制定严格考核制度和办法，对目标成本结果进行考核，检验企业目标成本的实施成效。

3、建立目标成本管理体系

目标成本管理体系是企业指挥和控制目标成本管理的管理体系，能确保企业目标成本管理向系统化、科学化方向发展，提高企业全员参与目标成本管理的积极性，持续有效地开展目标成本管理活动并坚持不断地因内外部环境等因素变化对企业目标成本管理进行修编，有效地针对企业的特征实施目标成本管理，保证目标成本水平得到持续的控制和降低。

（二）企业中层对目标成本管理体系进行管理与考核

目标成本管理的另一个重要环节就是管理，企业中层要切实实施领导层的目标成本管理体系，要做到以下几点：

1、科学合理对企业目标成本进行分解落实

以董事会下达的全年目标利润指标为基础，将倒算出来的目标成本科学地进行层层分解，落实到各车间、科室、工段、班组、直至个人，形成“人人身上有指标，千斤重担众人挑”的局面。以A企业情况为例，A企业有生产车间三个，辅助生产车间一个，职能部门若干，年度目标成本9000万元，分解图如下：〔该图只分解到产品（车间），车间再逐级分解到工段、班组、个人〕

2、及时分析反馈目标成本管理开展情况

各科室车间班组以及个人要及时进行目标成本核算和经济活动分析，检验本环节目标成本开展成效。目标成本管理人员要加强检查，对目标成本开展结果与目标指标的偏离程度进行校验并纠偏，以提高目标成本管理成效，为实现企业综合目标成本管理添砖加瓦。

3、加强考核检验目标成本实施成果

目标成本指标分解后，能否有效完成，考核奖惩的执行起到非常重要的作用。依据制定的目标成本管理考核制度，检验目标成本管理降本增效的实施成效，激励和约束目标成本管理的各环节，调动全员管理的积极性。

4、加强团队建设，并进行经验总结

目标成本管理是一项既要懂市场，又要懂专业的工作。加强培训是开展目标成本管理的必要途径，它将造就一批专业、职业的成本管理人员。为做好目标成本管理，企业要加大成本核算人员、工段长及班组长的培训，举办目标成本管理学习班，通过培训，使相关人员明白企业效益的实现与目标成本工作完成的好坏息息相关，在工作中以企业利益为重，提高成本控制意识，杜绝“舍大家顾小家”的现象。通过经验交流，找出各车间、科室之间的差距，取别人之长，避己所短，做到由专业人员来做成本管理，使目标成本管理工作上升到一个新的台阶。

（三）企业基层对目标成本管理的开展加强执行力度

目标成本管理重在执行，设计和管理再完美，基层执行不到位最终会对目标成本管理的开展造成影响，基层要开展的工作主要有：

1、原料采购：优化原材料管理，降低采购成本

在采购环节，原料、辅料、备件等采购均做到“三有”，即有计划、有审批、才有采购。对货物的采购推行比质比价，货比三家，严格挑选合格供货方，结合实际制定并完善物资采购制度，对物资采购实施有效的管理和监督，做到决策透明、权利制衡、监督有效，使采购资金得到最优化的使用。一部分采购成本向供货方释放，有效降低资金占用成本，提高物质采购的质量。有竞争力的生产企业，可以与供应商建立战略联盟，在经济环境不好的时候，携手迎接挑战，共度难关。在原材料管理环节，建立仓库管理平台，尽量降低库存，减少资金占用成本。

2、设备管理：强化管理，提高设备利用率

强化设备管理，降低修理费用，提高设备利用率，延长设备的经济寿命。随着生产企业的装备水平不断提高，组建专业设备润滑保养队伍就显得非常必要，全面加强施工现场设备的专业润滑保养和一般检修，形成规范化和制度化。加强设备的管理、监督机制，在目标成本包干制的情况下，要进一步改进和完善设备管理办法，彻底清查老旧设备，做好报废设备的处理工作，重新核定设备保有量，同时针对修理人员短缺的现状，加大修理人员的专业培训力度，强化操作手和设备管理人员的技术培训，不断提高操作技术和管理水平，本着总量不扩，结构优化的原则，继续深挖设备潜力，努力提高设备利用率。

3、技术研发：提升技术创新和科学管理能力，降低生产成本

一个企业技术档次和整体素质是企业市场竞争力的根本，没有超前的科技意识和现代化的装备，不可能创优良工程或明星工程。生产企业要紧紧围绕提高产品科技含量，提高企业经济效益进行技术改造，大力开展“四新”技术的应用，提升装置运行能力、科学管理能力。采用新技术、新工艺、新设备、新材料，通过技术改造，提高企业的技术装备水平和工艺水平，淘汰落后生产工艺和装备，回收废酸废料，降低消耗，杜绝跑、冒、滴、漏等各种浪费现象，切实达到降低生产成本的目标。

4、费用控制：时时监控可控费用，开展修旧利废活动

对可控费用的发生，实行时时监控。在费用发生初期，相关人员就要关注，对异常费用，及时与车间主管人员沟通，了解情况。对费用整体情况，进行逐月对比分析，对存在的差异，目标成本管理人员要协同车间主管找原因，找差距，找对策，且目标成本管理人员要跟踪监督落实。在员工之间大力提倡双增双节，修旧利废，形成成本控制氛围。专业部门建立修旧利废规章制度，根据不同车间制定指标，定期对修旧利废情况进行验收，由专管部门确认，并列入考核制度，与经济责任制直接挂钩。该活动的开展有助于提高员工的主人翁意识，养成员工良好的节约习惯，促进企业效益增长。

5、安全控制：抓安全，防风险，促效益

安全是效益的“保险箱”。它们是一个问题的两个方面，是一个完整的，密不可分的辩证统一体。安全与效益始终是成正比关系的，它是实现效益最大化的保障。特别是在当今强调民生，提倡以人为本的形势下，企业更不能出安全事故。企业应该以保障员工的职业健康为出发点和落脚点，不断提升安全水平。强化安全工作的保障能力，全面落实安全环保平安奖及安全环保风险抵押金制度，建立多层次、多维度的安全环保考核体系。根据安全责任管理办法，建立以车间为基本单位的区域安全责任制，强化安全环保责任落实和自主管理。

三、结束语

面对瞬息万变的竞争环境，企业要能稳住根基，稳定发展，平稳过渡，一定要有适合自身的发展战略。目标成本管理是战略管理的一种方式，它的成功实施有助于企业战略落地。生产企业要高度重视目标成本管理，树立相对成本理念，切实推行目标成本管理，充分发挥目标成本管理的各项职能，跟踪监督专业部门管理制度的执行力度，严格考核，充分挖掘生产经营中各环节的潜力，理清各种投入与产出的关系，实现企业价值最大化。

参考文献：

[1]肖江.浅析目标成本管理的运用[J].科技资讯，2010；20

[2]门素梅，宋慧.目标成本管理浅析[J].中国高新技术企业，2010年第12期

[3]李淑霞，王立平，葛成吉.浅谈目标成本管理在项目中的应用[J].河北企业，2009，2

[4]张沙沙.目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究[J].商场现代化，2009；01

[5]邓杰.企业目标成本管理应用研究[J].当代经济，2009；10