药品财务管理和核算的探讨

杨玉霞YANG Yu-xia

财政部要求2012 年1月1日全面实施新《医院会计制度》，旧制度成本意识不强，没有预算和绩效管理，药品收支分开核算，加剧了“以药养医”的假象，同时也不符合取消药品差价的趋势，在政府补偿机制尚未健全的情况下，药品结余弥补亏损，一定程度上加剧了多开药、开贵药的逐利行为，成本绩效等也出现一些问题，新《医院会计制度》的执行完善了现实间的诸多不适应现象。

新制度下药品核算的优点

1.取消药品进销差价等科目，简化会计业务核算。原《医院会计制度》对医院药品按零售价进行核算，实际购进价与零售价的差额为进销差价，月末按当月药品销售额和药品综合加成率（或综合差价率）计算各药房的药品销售成本和差价，计算复杂还容易发生混乱现象，一旦出现结转成本错误，使得报表失真。

新《医院会计制度》取消了“药品”、“药品进销差价”、“药品收入”、“药品支出”一级科目，药品并入库存物资中核算，将原制度药品售价核算改为进价核算，即完全取消“药品进销差价”科目及核算。药品的各项业务直接以进价核算，不用计算差价率，大大减少药品核算工作量，药品的售价与进价之间的差额将会体现在医疗收入中的“药事服务费”明细科目中，可以直观地反映药品的来龙去脉，简化了月末核算药品工作量。

将现有的“医疗收入”、“医疗支出”的核算范围扩大，包括了原有的“药品收入”、“药品支出”，这样使医院的会计科目在核算方面更加简洁明了，提供的会计核算资料更能真实反映医院业务收支的实际情况。

2.健全制剂药品核算。新制度“在加工物资”科目增加明细科目设置，健全了自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成包括：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；各单位可以根据实际情况采用适当方法对生产费用进行归集与分配，完善了自制药品成本归集和核算问题，为准确核算制剂药品成本及定价奠定了基础。

3.药品发出方法的多样性，提高了成本核算的准确性。新制度规定库存物资发出时，可以采用个别计价法、先进先出法或加权平均法确定发出物资的实际成本，方法的选取将影响药品成本和药品账实核对的准确性。当物价持续降低时，采用先进先出法确定发出存货成本偏高，期末存货价值偏低，收入支出总表中的收支结余和资产负债表中的存货资产额和权益额偏低，反之亦然，方法的多样性使得各医院根据自身情况，选用适当的方法准确核算药品成本。

4.在药品中增加了资金来源项目。新制度规定财政补助、科教项目资金购入的药品验收入库，按确定成本，借记“库存物资-药品”科目，贷记“待冲基金”；同时，按实际支出金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目，药品中增加了资金来源项目，反映出财政补助项目资金及药品中科研、财政项目核算情况。

加强药品财务管理和核算的探讨

1.健全药品业务管理制度。目前医院药品收入占业务收入的比重50%左右，综合性三级医院品种多达几千种，年入库、付款数十亿元，药品的业务量大、流转环节多，必须建立健全各项规章制度，规范业务操作程序和流程，如：采购制度、报损、盘存制度、特殊药品管理制度、审批制度、建立重点岗位轮岗等，明确岗位职责，提高职工业务能力，防止和杜绝不规范操作，减少差错出现，业务工作与绩效考核挂钩，用制度去约束和管理，加强内部控制和风险管理，杜绝舞弊等现象发生。

2.加强药品管理，减少时间和金额差异引起的账实不符。药品的品种、规格数量繁多，流转环节多，在实际工作中因时间差异和金额差异引起的账实不符是药品管理的难点，使得管理难度加大。时间性差异引起的不符如：（1）有些患者缴费后并没有及时领取药品， 记费与发药之间的时间差异；（2）发票未到药品已入库的时间差异；（3）在流转过程中药品破损，工作人员怕责任追究，以药易药；（4）由于职工私自借药、盘点出现的盘盈盘亏、不及时上报等。引起金额差异的有：药品采购时以大包装计价，患者发药时按粒发出等[2]。

为保证药品管理账实相符，在药品流转的每个环节都要和相应的药品会计核算一致管理， 新制度规定采用权责发生制核算，只要患者已经付费或记账，就确认发出，杜绝借药、报损不上报等现象发生，允许合理报损比例，减少诸类现象发生，利用计算机程序管理，建立每日专人核对制度，发现差错及时查明，及时更改，有效杜绝因时间和金额引起的差异，提高药品管理水平。

3.加强药品往来款管理。医院用药量很大，大多数医院都没有及时付款，一般在药品入库后1-2个月后支付，这样导致大量的应付账款，加上材料、固定资产等供应商，往来款单位大概有几百个，如果不及时核对和管理，极易发生混乱和错汇现象。要加强往来款单位管理和核对制度，经常与供货商、药库核对，每年底发询证函与供应商核对账目，确保账账相符，为统筹合理安排合理使用资金提供依据，防止盲目进药加大库存量和贪污行为发生。

4.加强药品信息化管理，实施科学管理。药品在药库、各中西药房、临床科室、医技科室、患者等环节之间大量地流动发出、退回、调拨等，在药品管理中不仅要考虑临床问题，还要考虑科研等资金问题，要保证药品每日账账、账实金额适时一致性，难度很大。为了提高医院管理水平，医院不断加大信息化投入，信息化应用越来越深入，已经成为医院管理与业务运行的神经系统，大大提高了会计核算速度和数据的准确性，在药品管理中借助计算机技术，对药品核拨、日常对帐、药品的库存进行准确、适时的动态管理，设置信息化自动管理程序，将药品收、支、余的每一个程序、每一个细节都适时管理和监督，对异常变动数据进行分析和预警，提高药品管理和核算水平。药剂科、财务科和计算机中心积极协调和配合，加强日常监督和管理，做到事前预测、事中控制、事后总结分析，为药品管理和核算提供可靠的数据依据，实现药品精细化科学管理。

5.设置药品统计报表及分析功能，为经济管理服务。除正常的药品报损统计报表、特种药品管理报表以及调价报表等药品管理报表外，应增加药品动态分析表，增加药品财务分析指标，这样不仅可以准确提供本年度的各种报表数据，还可以快速地反映出与去年同期相应报表的对比情况等。医院根据业务及管理需要设置各种药品明细统计报表及分析功能，及时分析库存额、周转率、误差率等，分析各类药品指标的变动情况及异常数据，从报表中观察分析其流动和库存情况，利用掌握的信息协助有关管理人员，努力做到根据医疗活动的实际需要及市场供应情况，确定合理的药品储备定额，保持最佳库存额，做到没有缺货，不积压，尽量减少资金占用，加速周转，提高资金的使用率，使管理工作有条不紊。

6.加强职工培训，提高业务工作能力。在药品日常业务的各个环节，一笔不规范的发药就可能导致数据错误，如： (1)药品没有入库，药房急着用药而发出药品，出现该药品负库存；（2）库存量不够，医生可以超库存开处方，出现该药负库存；（3）一些药品可以手工屏蔽先不发；（4）一些药品出现负库存可以手工拉平等不规范操作。加强职工业务培训，规范化操作，培养职工警觉意识，发现错误及时提出需求和改善措施，全面提升药品管理水平需要每个职工参与和努力。

总之，药品一直是人们关注和敏感的话题，负面新闻很多，新医院会计制度给我们提供了指引方向，建立医院药品核算管理的内部控制程序和内部控制环境，保证药品经济业务的完整性和安全性，对药品的各项业务进行准确的确认和核算，建立规范的药品会计核算管理系统和流程，加强监督并与绩效考核挂钩，降低成本，提高药品业务收入，为医院业务快速发展服务。

1 郭成杰，吴新勇，王立.我国医院药品核算管理方法的回顾与探讨[J].卫生经济研究，2010,(5):20-21

2 魏钦海，潘小亮.浅谈新医院财会制度下的药品管理[J].卫生经济研究，2011,(12):27-29