公司治理与内部审计

深圳中胜会计师事务所 曾江虹

一、公司治理与内部审计概述

公司治理是现代企业制度的主要内容，内部审计是企业内部控制的重要手段，是公司治理的重要成分。目前，对公司治理的定义有广义及狭义之分，广义上讲，它是指通过制定一些正式或非正式的制度来协调公司所有成员间的利益关系，从而促进公司健康发展；狭义上讲，它指通过制定相关制度来协调公司所有者与公司经营者之间的关系。内部审计是以独立和公正为原则的咨询活动，它以改善公司的经营状态、提高公司利益为目的。公司通过制定一系列系统规范的内审政策来控制治理中的各种风险、评价公司治理的效果，促进公司经营目标的实现。正确的理解公司治理和内部审计的相互关系，建立健全公司治理与内部审计协调发展机制，是当前公司面临的首要问题。

二、公司治理与内部审计的相同性分析

(一)二者本质相同

公司治理与内部审计都是企业控制的主要手段。外部审计工作可以看成是对企业的外部控制，内部审计可以看成是对企业的内部控制，而公司治理则是二者的结合体。

(二)二者理论基础保持一致

一般说来，企业都是由股东、经营者、和债权人组成的委托代理关系，三者有着不同的目标，股东以实现股票利益最大化为目标，债权人以如期收获本金及利息为目标，经营者以获得更高的薪资为目标，三者的信息不对称但利益相关。公司治理和内部控制作为公司控制的重要手段，都以委托代理原理、利益相关原理及信息不对等原理为基础。

(三)二者的目标具有一致性

一般说来，公司治理是通过一系列的企业规章制度来完善公司的治理，其最终要实现企业的健康与持久发展，要保证企业员工利益间的平衡。而内部审计工作是检查、监督、评价公司治理情况的重要手段，其最终也是要保证企业总体目标的顺利实现，二者的目标具有一致性。

(四)二者在监控机制上相互依存、互利互惠

公司治理与内部审计以实现对公司的合理控制为目标，公司治理为内部审计的实施提供了外在环境，在保障内部审计的独立性与时效性方面发挥着重要作用；内部审计为公司治理提供监督与约束，是确保公司治理健全有序的重要条件。二者相互促进，共同发展。

三、内部审计工作在公司治理当中发挥的作用

(一)参谋咨询的作用

为了保障企业目标的顺利实现，内审部门主要通过下列工作对公司的治理过程发挥主张作用：经由企业负责人的任期经济责任审计，主张经营者合法经营；经由股权投资审计，主张管理层尽最大努力去争取投资回报，在不断提升企业的短期利益同时，更加要考虑到企业的长久利益；经由经营业绩与财务收支审计，主张企业出具的财务报告应具有全面性与真实性，督促财会人员坚守自身的职业道德等。此外，内审工作还可以利用对企业的情况较为熟悉、接触社会各个方面、具备综合知识、了解掌握政策法规等特点，为被审计单位相关内容给予咨询服务。

(二)监督作用

内部审计是单位内部进行经济监督的机构，不直接参与单位内的管理经营活动，而是对单位各项管理经营活动预定目标的达成性进行监督，要管理好单位规章制度的切实执行，它属于单位内控体系的组成部分之一。

(三)维护作用

内审人员可以经由一系列内部测评的工作来配合管理层健全企业一套完整、完善的道德规范。例如经由内控制度有效性、科学性的测评工作，找出内控制度在执行方面的不足与漏洞；经由企业的风险测评工作，找出领导者在企业政策制定方面的疏漏；经由对企业效益方面的测评工作，找出企业在稳步经营、遵纪守法方面的欠缺，督促管理层为提升领导者的管理水平、强化执行人员责任心、加强经营者进行合法经营的思想观念等而健全出相应的企业道德规范，从而能够对公司合法权益实现较好的维护。

(四)评价与建议作用

内部审计工作主要内容是评价与审查单位、部门内部的财务信息、经济活动、业务信息的真实性完整性与可靠性，单位执行计划、政策、法律、程序等实际状况，资源的合理节约利用，以及资产保护情况等，通过对上述内容的审查，能够对相关单位与部门管理者的责任与履行情况给予评价，同时积极提出改进的建议。

四、增进公司治理与内部审计的方法研究

(一)健全并优化公司的治理结构

首先，公司治理存在的不足会影响公司内部审计工作的有效执行，因此，健全并优化公司的治理结构的同时，也会提高公司的内审工作。优化公司的治理结构应从健全公司的权利制衡机制入手，应明晰公司的董事会、监事会及股东大会的各项职责，只有这样才能敦促公司各个职能部门有条不紊的开展工作。

其次，健全公司的治理结构就必须健全公司的董事会制度，应切实发挥公司董事会的各项职能，使公司的各项举措变得更加透明。公司应在董事会的内部建立起绩效评价及责任追究制度，对每一名公司董事的权责进行明确，公司一旦出现问题，公司董事应以个人身份承担经济甚至法律责任。健全董事会制度的同时，公司还应健全与之配套的各项委员会，如薪资委员会、风险委员会、审计委员会等。委员会和董事会共同发挥作用，才能使得公司的管理变得更加科学有效，才能打造高效的公司治理结构。

再次，应加强对公司管理人员的培训工作，使其管理水平更上一层楼。公司在董事会上讨论通过的各项决策必须逐级下达到公司的各级管理层才能落实实施。因此，要健全公司的治理结构就必须加强管理人员的培训工作，不断提高管理层的综合素质。与此同时，建立完善的绩效管理机制及严格的奖惩机制，对于公司管理水平的提高也发挥着重要作用。

最后，应进一步加强公司监事会的各项职责。在公司治理结构中，监事会与董事会是同时存在的，地位也是相等的。监事会一方面要监督公司的各项管理活动；另一方面，还要监督公司的董事会成员及公司的各级高管。只有切实发挥监事会的监督作用，才能促使公司的治理结构科学高效的发挥作用。

(二)准确定位公司的内部审计

1、建立内部审计机构时应遵循独立性的原则

所有审计工作都是围绕独立性的大前提开展的，审计人员的工作是否独立直接关系着其做出的判断和审计报告是否真实。实践经验表明，公司的审计人员越独立，其做出的审计报告就越客观，审计的质量就越高。一个公司采取什么样的内部审计模式，通常是从公司的治理结构出发，以达到信息传递最优化为目标建立起来的。内部审计在公司治理中的作用就是监督公司的管理部门，及时发现管理中存在的问题，帮助管理者及时纠正问题。内部审计上述功能的实现都是以独立性为前提的。

2、明确公司内部审计机构的权限、职责

公司的内部审计机构要实时监督公司的治理结构、内控执行及财会信息等，并为监督过程中发现的问题提供解决办法，因此，内部审计各项功能的实现是离不开权限保障的。公司应明确内部审计机构的检查权、处理权，并编制配套的实施办法，该配套办法应做到详尽明晰、可操作性强。要想使内部审计顺利进行，就要不断赋予内审机构更高的权限，随着内部审计权限的提高，内部审计的质量也会不断提高。但是，内审权限的提高也是有限定条件的，内审机构不能利用职责之便命令被审计对象。

3、内部审计要把风险导向当作发展的方向

所谓风险导向型的内部审计，就是内审机构在为公司其他职能部门提供咨询服务的时候，把风险当做核心内容，使企业规避风险，实现利益最优化。以风险为核心的审计工作要求审计工作者把企业的各项计划当做审计重点，认真分析计划实施过程中可能遇到的风险，不能等到计划实施过程中问题发生了再去报告。风险导向型审计的目标是做到事前监督，事先发现企业即将面对的经营、管理及资金上的风险，这比事后处罚更加有效，它可以把企业的损失降低到最小。

4、不断提高内审人员的综合素质

内部审计质量的高低是和审计工作者的综合素质密不可分的，要想完善公司的内部审计工作，必须不断提高内审人员的综合素质。审计工作者要不断的更新、拓宽自身知识储备，不但要熟练掌握审计、法律、经济管理等方面的知识，还要懂得工程科技、信息网络等其它方面的知识。此外，审计工作者还要树立起正确的价值观及道德观，认真处理工作中遇到的复杂人际关系，保证审计结论的客观与真实。

[1]时现，陈骏，王睿.公司治理模式、治理水平与内部审计——来自亚太地区的调查证据[J].会计研究，2011

[2]刘金星.论内部审计、内部控制、公司治理之间的关系[J].会计之友（下旬月刊）,2009

[3]张鹏.加强企业内部审计、完善公司治理[J].企业研究,2012