浅析医院新会计制度下固定资产核算和管理

李淑红

1999年颁布实施的《医院会计制度》在当时对于规范医院会计核算，加强医院经济管理起到了积极作用。但是，随着我国医疗卫生体制的进一步深化改革，《医院会计制度》在实际运行过程中的不足也逐渐显现出来，所提供的会计信息已不能准确揭示医院财务运行和运营状况，尤其是医院固定资产的会计核算上，有待于不断完善和加强。

一、医院固定资产原来的核算现状及主要问题

1.固定资产标准太低，“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上”，这是根据当时的经济水平和物价水平制定的，目前看已明显偏低，从而导致单位固定资产核算范围过大，固定资产数据统计不准确。

2.对固定资产不计提折旧，无法体现固定资产的实际价值。医院会计没有设置折旧科目，虽以修购基金的形式在净资产中反映，但修购基金不是固定资产的递减科目，造成以历史成本计价的固定资产未能反映其净值，使固定资产账面价值失真。按原有的会计制度规定，单位购入固定资产，分别借记“医疗支出”、“药品支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。固定资产报废、毁损或盘亏等原因减少时，按原值借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。造成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，无法给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。

3.修购基金代替计提折旧。原医院会计制度规定，修购基金每月按收入的一定比例提取，不能如实反映固定资产的损耗程度。资产负债表在任何时点只反映固定资产和固定基金的原始价值，虚增了资产和净资产，使医院会计报表失真，不能准确反映固定资产价值。

二、新医院会计制度下固定资产核算的重点

1.提高了固定资产的确认标准。新制度将固定资产中一般设备单位价值提高至1000元以上，专业设备单位价值提高至1500元以上。将固定资产的单位价值标准提高，更符合固定资产的经济含义。

2.固定资产购置资本化，计提固定资产折旧。医院购置固定资产时借记“固定资产”，贷记“银行存款”，其支出予以资本化。固定资产在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。“累计折旧”作为固定资产的备抵科目列示，体现固定资产的净值，客观真实地反映医院固定资产的实际状况。

3.建立“固定资产清理”科目，加强了固定资产处理环节的核算和监督。此科目反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值，在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损益。

4.增设“在建工程”科目。本科目核算为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。期末借方余额反映了医院尚未完工的在建工程发生的实际成本，待工程交付使用时结转入“固定资产”科目。这样将基建会计并入医院统一账套核算，更能完整反映资产总额，更有利于医院会计的全盘核算和监督。

三、固定资产管理建议

1.加强完善“三账一卡”制度，建立固定资产的会计监督体系。医院财务部门建立“固定资产”总账和一级明细账，资产管理部门负责二级明细账，使用部门建立固定资产卡片账。每年至少对固定资产进行一次全面盘点，努力做到账账、账实相符。

2.健全和完善固定资产报废制度。明确事业单位各类固定资产使用报废年限；规范固定资产报废申报程序和手续；定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏、出售、报废和毁损等具体情况，通过“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户，核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。

3.引入电子信息化对资产购置、使用、折旧、处置进行管理。为了及时管理和掌握固定资产的流动，合理调配资源，必须建立起科学有效的网络管理系统。一方面可以及时登记和掌握固定资产的增减变动、库存情况，避免重复购置，另一方面可以合理组织和调配闲置的资产，促进闲置资产的再生利用，避免浪费。

2010年12月，财政部、卫生部颁布了新《医院财务制度》和《医院会计制度》，新制度引入了全新的固定资产管理理念。对固定资产核算、管理、控制等方面提出了更高的要求。医院应遵循生产管理与预算管理、财务管理相结合，实物管理与价值管理相结合的原则，健全固定资产管理制度，健全捐赠管理制度、日常维护制度、内部调拨制度、清查核对制度、盘点报废制度、档案管理制度、考核奖惩制度等，使固定资产管理的各个环节有章可循、规范管理，加强资产管理的制度控制。