新《医院会计制度》下在加工物质的核算

华中科技大学同济医学院附属同济医院 周凤兰

新《医院会计制度》下在加工物质的核算

华中科技大学同济医学院附属同济医院 周凤兰

“在加工物质”科目的设置，明确规定了医院自制物质的成本项目、成本归集和核算方法，使医院自制物质的成本更明晰，有利于核算医院自制物质的价格，为有关部门制定价格提供了依据。

在加工物质 成本 核算

一、“在加工物质——自制物质”的账务处理

为自制物质领用库房药品、卫生材料等，借记“在加工物质——自制物质——XX药品，材料”科目，贷记“库存物质”科目。

专门从事物质制造人员发生的直接人工费用，借记 “在加工物质——自制物质——XX药品，材料”科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

为自制物质发生的其他直接费用，借记“在加工物质——自制物质——XX药品，材料”科目，贷记“银行存款”等科目。

为自制物质发生的间接费用，借记 “在加工物质——自制物质——间接费用”科目，贷记“银行存款”等科目，期末，按收益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记“在加工物质——自制物质——XX药品，材料”科目，贷记“在加工物质——自制物质——间接费用”科目。间接费用一般可以按生产工人工资，生产工人工时，机器工时，耗用材料的数量或成本，直接费用（直接材料和直接人工）或药品，材料产量等进行分配。

已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料按所发生的实际成本 （包括直接生产费用和分配的间接生产费用），借记“库存物质”科目，贷记“在加工物质——自制物质”科目。如果医院月末既有完工入库药品，又有未完工药品，则需采用合理方法将生产费用在完工药品和未完工药品之间进行分配，确定完工入库药品成本，医院本月完工药品成本的计算公式为：本月完工药品成本=月初未完工药品成本+本月发生费用-月末完工药品成本

例如，201X年2月初，某医院制剂室从中药库领用了两批草药，账面价值分别为70000元和50000元，分别用于加工中成药甲和乙，全部中草药在生产开始时一次投入。加工过程中，甲耗用直接人工60工时，乙耗用直接人工40工时，每工时职工薪酬15元，2月底，甲全部完工入库，乙完工入库60000粒，还有40000粒未完工，2月份生产甲乙两种药品共发生间接费用3600元（固定资产折旧），间接费用分摊标准为生产药品所耗用的直接人工工时，未完工乙成本按照其所耗用的原材料费用计算 (每粒耗用0.5元中草药）其他全部由完工产品负担，甲、乙均无月初未完工成本，根据有关凭证，分录如下：

领用中草药，

借：在加工物质——自制物质——甲70000

——乙50000

贷：库存物质—药品—药库—中草药120000

加工过程发生直接费用，

甲直接人工费用：60X15=900（元），乙直接人工费用：40X15=600（元），

借：在加工物质——自制物质——甲900

贷：应付职工薪酬 900

借：在加工物质——自制物质——乙600

贷：应付职工薪酬 600

发生的间接费用，

借：在加工物质——自制物质——间接费用3600

贷：累计折旧 3600

2月底，分配加工过程中发生的间接费用（按耗用的直接人工分摊)，甲间接生产费用=[60/(60+40)]X3600=2160，乙间接生产费用=[40/(60+40)]X3600=1440，

借：在加工物质——自制物质——甲2160

——乙1440

贷：在加工物质——自制物质——间接费用3600

2月底，加工完成的中成药验收入库，完工成本=70000+900+2160=73060，完工成本=50000+600+1440—0.5X40000=32040

借：库存物质——药品—药库——中成药——甲73060

——乙32040

贷：在加工物质——自制物质——甲73060——乙32040

二、“在加工物质——委托加工物质”的账务处理

发往外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记“在加工物质——委托加工物质”科目，贷记“库存物质”科目。医院支付加工费用，按实际支付的金额，借记“在加工物质——委托加工物质”科目，贷记“银行存款”科目。委托加工完成的药品，卫生材料等验收入库，按成本，借记“库存物质”科目，贷记“在加工物质——委托加工物质”科目。

财政部.2010.新《医院会计制度》（财会[2010]27号）。