关于应收账款的思考

延安职业技术学院 贾讲用

应收账款是指企业因为发生销售商品、提供劳务等经济业务活动而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。它是企业往来结算业务的一种主要债权，是应收款项的重点。应收账款的产生与发展是市场经济发展的必然产物，随着商业信用的建立与发展，应收账款的管理在企业管理中的地位也越来越重要，其管理水平如何甚至会影响到一个企业的生存，现实生活中这样的例子是非常多的。因此，企业必须加强应收账款的管理，控制债权规模，同时加速资金回笼，避免企业资金被长期占用。

一、应收账款概述

（一）应收账款产生的前提 商业信用是应收账款产生的前提。市场经济发展到一定阶段，必然会产生商业信用，这与市场经济发展的特点有关。随着企业规模的不断扩大，对资金的需求量也会随之增加，企业之间的相互依存关系也会更加的紧密，但各个企业在生产时间和产品流通时间上又存在着很大的不同，商品的销售与资金的回收又是通过不同的方式运转的，这就需要企业之间相互提供商业信用，以保证企业资金的正常运转，从而保证商品经济得以顺利进行。商业信用是产业资本循环和周转的需要，也是商业资本存在与发展的需要。随着市场经济的不断发展，各企业间的竞争也越来越激烈，除要不断提高产品的质量、降低销售价格、完善产品售后服务、加大宣传力度等常规促销手段之外，赊销也是扩大销售的重要手段之一。企业应充分利用商业信用带来的便利，努力拓展赊销业务。赊销不但可以为企业争取到更多的客户，也可以降低存货的积压，减少存货保管费用。由于赊销方式的出现，从而产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。

（二）应收账款的利与弊 从总体上来讲，商业信用交易对于加强企业之间的经济联系、加速资金的循环与周转、促进社会再生产的顺利进行等方面都起着非常积极的作用。但赊销在扩大销售额、增加市场占有率、实现企业利润最大化的同时，也导致企业应收账款金额的迅速增加，经营风险迅速增大，给企业的正常生产经营活动带来了一定的影响。我国企业应收账款占流动资产比重大，账龄老化，坏账比率大，现状不容乐观。赊销是企业营销策略的重要组成部分，企业出于自身的需要或着由于客观的原因，往往会采取赊销的办法向外销售产品、提供劳务。赊销为企业带来的好处比较多，主要表现在：一是增强企业竞争力，提高商品市场占有率；二是扩大商品销售量；三是减少存货的积压，减轻存货保管的压力与成本；四是提高企业的盈利水平等。

但是，企业由于赊销而形成的应收账款数额较大，又不能及时收回，会影响到企业正常的生产经营活动，其弊端主要表现在：一是我国企业会计准则及企业会计制度明确规定，企业会计核算基础为权责发生制，企业当期发生的赊销收入全部计入当期收入，会计报表利润的增加并未带来相应的现金流入，应收账款的大量存在虚增了当期收入，夸大了企业的经营成果，也增加了企业的经营风险；二是利润的虚增未带来现金的增加，但是根据所得税法的规定，却要按时交税，反而带来了现金的额外流出；三是资金不能及时回收，造成流动资金的占压，不利于企业资金的循环与周转，企业流动资金使用的压力增大，如果重新融资，又会产生新的融资成本；四是应收账款时间过长则容易形成坏账，给企业带来直接的经济损失。如果存在大量的应收账款不能及时收回，由于资金的短缺，不能偿还到期债务，甚至会导致企业破产倒闭。

（三）社会诚信对应收账款管理的影响社会诚信一直困扰着全世界商品经济的发展，特别是进入21世纪后，社会诚信对商品经济的影响变得更加突出，假冒伪劣、会计造假、三角债、偷税漏税、信用大诈骗无处不在，远到美国的安然事件、世通事件、以及中介机构安达信会计师事务所审计事件，近到中国的琼民源事件、郑百文事件、银广夏事件等，这些事件的一个最大的共同点就是企业诚信的缺失，肆无忌惮、随心所欲的虚报数字，会计造假，使得企业财务报告严重失实，中介机构推波助澜，破坏社会诚信，使得企业在人们心目中的地位不断下降，也影响了社会经济的正常运行，进而也影响到商业信用的进一步发展。

人们对企业的财务报告、审计报告产生了怀疑，进而开始怀疑金融市场、股票市场，这些影响对世界经济的发展都起到了非常消极的作用。国人的眼中写满了问号。中国的商业信用值得人们思考，因为它关系到国民经济的升级与发展问题。

会计信息失真，会计丧失诚信原则，不管是郑百文、银广厦事件也好，还是美国的安然事件也好，皆反映了社会诚信的缺失。社会诚信的缺失也为应收账款的管理带来了更大的挑战，如何管好应收账款值得我们认真的思考。

二、应收账款管理建议

（一）专人管理，专人负责 专设应收账款管理人员，独立于销售人员与财务人员。一是为销售人员提供赊销对象的选择服务，赊销对象要有所选择，不能为了追求销售业绩而盲目的使用赊销策略，为以后的坏账损失埋下隐患，为企业造成无法挽回的损失；二是为财务人员提供收回账款的有关客户的信息服务，对于不同的客户，不同时间的应收账款，应采取不同的收账政策，既要收回账款，同时还要维护好与客户的关系。虽然增设岗位使得人员成本有所增加，但是与坏账发生带来的损失相比，就是一种值得尝试的选择。

（二）与银行协同，建立完善的客户资信档案 由于应收账款的存在是以客户的信用为前提的，一旦客户的信用出现问题，企业将面临极大的收账风险，所以对客户信用的评判就显得非常的重要。目前，企业对客户的信用评价主要依靠企业管理层的主观判断，缺乏科学合理的客户资信管理制度，也导致企业对客户的信用资料信息的缺乏。盲目的信用政策，只会加大企业应收账款的风险。

由于金融行业的特殊性，使得银行对客户的资信建立与评定非常的科学合理，并且具有行业优势，企业可以考虑与银行协同建立自己的客户资信档案，再根据客户资信档案制定合理的信用政策，即企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。对于新的客户，利用银行的资信评价；老的客户，根据以往的付款记录结合银行的最新客户评价信息，确定企业的营销策略与计划，制定企业的收账政策，加强应收账款的管理。

企业必须严格按信用等级和档案资料确定赊销金额和赊销期限以及还款方式。信用等级差的坚决不赊销。信用等级合格的企业可以采用有条件的赊销和抵押赊销等，也可以在赊销期限上有严格限制。对于信用等级好，又有多次业务往来的老客户，可适当放宽赊销政策，但也要控制最高赊销限额和期限，以免发生意外。销售业绩的提升不能建立在坏账损失的基础上，否则就是愚弄报表的使用者。

（三）详细记录每笔应收账款 赊销业务发生后，销售人员应及时传递各种资料信息，会计部门则应按不同区域建立应收账款明细账，对赊销金额和每次回收情况进行全面正确的备查登记，并定期将核算结果反馈给企业领导和销售部门，以便于进行赊销决策和应收账款的回收。还应定期与客户进行对账，保证应收账款明细账的正确性。同时还要定期编制账龄分析表。检查客户是否突破信用额度，超过信用期限，及时发现坏账趋势，并分析原因，根据不同情况提出相应的应收账款的管理建议，编制应收账款的收款计划，及时将账龄分析表和收款计划提供给决策部门，并及时组织收款，尽量减少坏账发生。

（四）用好现金折扣 应收账款占用了企业的流动资金，给企业的资金循环带来了压力。如果资金不足，就要重新融资，从而增加筹资成本，而现金折扣的使用使企业的收款费用增加，所以企业应权衡筹资成本与现金折扣费用，制定科学合理的现金折扣政策，加快收款的速度。

（五）充分利用应付账款信用期 如果流动资金的循环压力较小，可提前付款，享受对方给予的现金折扣，反之则应放弃现金折扣，充分利用应付账款的信用期，在应付账款到期时再支付欠款，既不影响企业信誉，又可缓解由于应收账款的存在而带来的流动资金的使用压力。

（六）应收账款转让融资 对于应收账款管理，企业除了采用以上策略，还可以想办法利用它。通过支付一定的费用，将应收账款转让出去，既可以规避应收账款所带来的潜在风险，又可以以较低的成本快速的筹集企业急需的资金，减轻流动资金被占用的压力，这实际上是一种新的融资方式，目前在西方国家比较流行，对我国企业也有一定的借鉴意义。

应收账款的管理是企业一项长期性的重要工作，在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在，企业必须在风险中求生存，求发展。