谈完善我国民营中小企业税收优惠法律制度

在我国，民营经济成分中有99%是中小企业。30多年来的经济体制改革实践证明了：民营经济的发展是整个国民经济的持续、快速、健康增长的强大支持，民营经济有力地促进了我国所有制结构和产业结构的调整和优化，是加大民间投资和改善就业渠道至关重要的力量。社会在发展，生产力不断提高，高新技术在各个领域得到广泛应用，这些都需要也促使一大批新的经济理论诞生。本文借鉴一些发达国家在支持中小企业发展方面的税收优惠政策，对完善我国民营中小企业税收优惠法律制度提出政策建议。

1 中小企业的定义

各个国家在他的不同经济发展阶段以及不同行业中对中小企业定义的标准是不同的。通常，各国都会从质和量两个方面对中小企业进行定义。质的指标主要包括企业所处行业，企业的获取融资的方式、企业的具体组织形式等，量的指标一般包括企业职工人数、企业资产总值、企业实收资本等。美国国会在2001年修订了《美国小企业法》，在该部法律中，其小企业的界定标准是企业雇员人数在500人以内，英国以及欧盟等国家和地区主要采取量的指标，质的指标只是作为辅助[1]。在我国，目前关于中小企业的标准主要是根据企业在职职工人数、企业应税销售额、企业资产总额等指标，同时也结合具体行业的不同特点来制定。根据我国2003年2月19日颁布的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)，比如工业企业中小企业界定的标准是职工人数300～2000人，年应税销售额0.3亿～3亿元，资产总额0.4亿～4亿元[2]。

2 当前我国中小企业税收优惠政策的现状以及存在的问题

为促进中小企业发展，国家税务总局协同相关部门先后发布了一些关于促进中小企业发展的税收优惠政策，但是，这些政策的执行时间多数是在 2010 年，作用时间仅仅在这一年，不利于企业持续性发展。再从我国现行主体税种的有关税收优惠政策上看，在促进民营中小企业的发展方面也不完善。通过对我国现行税制的归纳和总结，我们来了解一下当前我国中小企业税收优惠政策的现状以及其存在的问题。

2.1 关于企业所得税政策

现行政策规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；对小型微利企业执行20%的优惠税率；创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

现行企业所得税法在定义小型微利企业时候，从从业人数与资产总额两个方面给出限定条件，这样就缩小了优惠税率的适用范围，一部分民营中小企业享受不到税收优惠照顾；我国现行企业所得税制度对企业的业务招待费、广告费和业务宣传费等成本费用项目的税前扣除范围都规定了一定的标准，超过税法规定的标准的部分不能在税前列支；对于捐赠支出一项，规定非公益性的捐赠支出，也就是自己直接向受赠人的捐赠，不能在税前列支，通过中国境内设立的非营利性的社会团体、国家机关的捐赠在年度会计利润12%以内的部分可以税前扣除，这些规定存在缺陷，无法明确体现国家的政策意图，也直接导致中小企业税收负担重。综上，针对中小企业的税收优惠政策不够明确，大型企业享受优惠待遇多，如果从量能负担上看，中小企业所得税负担就显得偏重一些。

2.2 关于个人所得税政策

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，适用个人所得税法，不征收企业所得税，只征收个人所得税。但是对非个人独资和合伙性质的中小企业的投资人投资于自己的企业而分回的企业所得税后的股息和红利收入，还要缴纳个人所得税，有着企业所得税和个人所得税重复征收的嫌疑。

2.3 关于增值税政策

增值税小规模纳税人的征收率从2009年1月1日起，一律为3%；有关于增值税个人纳税人起征点的规定，未达到起征点的不征增值税。这些规定都有利于中小企业发展，但是增值税两类纳税人的划分标准不是很合理。一般纳税人的认定标准定的过高，大量中小企业只能采用小规模纳税人的征收管理办法，在业务范围等方面限制了中小企业的发展。

2.4 关于营业税政策

营业税政策上，对已经纳入全国试点范围内的非营利性企业信用担保、再担保机构，地方政府有权确定，对这类企业从事担保业务收入的前三年免征营业税。对那些下岗失业人员重新就业，从事个体经营活动的，免征营业税。营业税存在的主要问题是，多数中小企业从事服务业，服务业的营业税税率为 5%，税率相对偏高。服务业分工越来越细、导致流转环节越来越多，由于营业税是对营业额全额征税，重复征税问题凸现出来，这不利于中小企业的发展。

2.5 税收制度体系方面

与其他发达国家和地区相对完备的中小企业税收优惠制度体系相比，我国没有一套专门针对中小企业的税收优惠制度体系。我国现行大多数税种税制都是条例规定少，细则规定多，变动频率高，透明度低，减免税规定大多采用实施细则、补充规定、临时通知的形式，还没有形成完整而稳定的税法体系，其后果是随意性大，人为影响因素多，达不到应有的政策效果。

3 发达国家支持中小企业发展的税收政策

3.1 为鼓励中小企业的发展，在税率上给予优惠政策

为有效降低中小企业的税收负担，许多发达国家都对中小型企业实施非常低的公司所得税税率政策，这样能减轻小企业在创立初期的税收负担。针对国际上出现金融危机的新形势，英国和日本等一些国家进一步降低了中小企业的公司所得税税率。英国政府本来计划对年应纳税所得额低于30万英镑的小企业实行的低税率政策从20%提高到21%，并计划自2009年4月1日起继续再提高至22%。结果金融危机出现了，其对中小企业的冲击很大，英国政府因此决定推迟执行这项政策，并对年利润低于1万英镑的小企业进一步实行10%的优惠税率。日本从2006年起对资本额低于1亿日元的中小企业，其年度应税所得额低于800万日元以下的那部分，公司所得税税率降低为22%，年度应纳税所得额高于800万日元的那部分，公司所得税税率是30%。此外，为了减少金融危机对企业的冲击，日本政府宣布从2009年4月1日到2011年3月31日，对年度所纳税所得额低于800万日元的那些中小企业所得税税率由22%降至18%[3]。

3.2 为降低中小企业的投资经营风险，实施完全的亏损弥补税收政策

中小企业生产经营项目少，导致投资风险相对集中，生命周期相对较短，如果税收政策不对亏损实行完全弥补，刺激投资的一些税收政策，如低税率、投资抵免、加速折旧等就不能真正给中小企业带来实惠。美国政府在2009年出台了“小企业救助计划”，其规定，企业在2008和2009这两年，允许那些全年营业收入低于1500万美元的小企业发生的经营亏损向以前年度结转5年。

3.3 赋予了中小企业更多的税收自主权，允许其合理选择适于自己的纳税方式

为了能让广大中小企业投资者能充分享受到国家的税收优惠政策，一些国家给予了中小企业投资人适度的纳税选择权。美国税法规定，如果企业是所得税法规定的中小企业，那么它就可以从两种纳税方式中选择一种：一是选择一般的企业所得税纳税方式，即税率是15% ～39%的超额累进税率；二是可以选择合伙企业纳税方式，即根据股东所得份额并入股东自己的个人所得之中，缴纳个人所得税，税率是10%～35%的超额累进税率。另外，美国《经济复兴法》中还规定，雇佣员工低于25人的小企业，所得税可以按个人所得税税率缴纳。由于赋予了中小企业投资者适度的纳税选择权，这样就使他们能选择那些对自己比较有利的纳税方式，从而降低税收负担，进一步增加税后利润，有利于增强综合竞争实力[4]。

3.4 实行税收减免、研发扣除、加速折旧等税收优惠政策，鼓励投资中小企业

法国税法中规定，对那些新建的年利润低于38120欧元的小企业前3年免征公司所得税；为了促进和鼓励失业人员重新创业，法国政府规定失业人员如果投资创办新企业，可以在其前2年免征企业所得税，对接下来的3年的赢利可以分别按25%、50%和75%的比例征收所得税。

4 完善我国民营中小企业税收优惠法律制度的对策建议

4.1 企业所得税制度方面

统一企业所得税优惠政策，进一步完善投资税收抵免、再投资退税、科技三项费用扣除、加速折旧、安置下岗职工和社会待业人员减免所得税等政策，逐步完善税收优惠体系。延长中小企业创建初期的税收免税期限和科技创新减免税优惠期限；允许个人独资企业和合伙企业中的中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行纳税选择；可以考虑允许中小企业所得税前提取更高比例的技术开发费用和人才开发费用。

4.2 增值税制度方面

取消认定增值税一般纳税人的年应税销售额标准。企业无论经营规模大小，只要有固定经营场所，会计核算制度健全，遵守增值税专用发票管理规章制度，都应认定为一般纳税人，以减轻小企业的经营困难和增值税税负；扩大增值税征收范围，建议将与增值税征收链条关联密切的交通运输业、建筑业和销售不动产改征增值税，可以克服增值税与营业税之间的部分重复征税。条件成熟时，可以考虑取消营业税，一并征收增值税。

4.3 营业税制度方面

为鼓励金融机构增加对中小企业贷款，可规定金融机构向中小企业贷款取得的利息收入免征营业税；实行价外税；提高营业税的起征点，免除部分小企业的营业税负担；可以考虑对服务业细化，把一些容易产生重复征税的细目化为增值税征税范围。

4.4 消费税制度方面

调整消费税的征税范围，将对环境保护不利的消费品和某些高档消费品纳入征税范围，取消对一般消费品如汽车轮胎等征收消费税；与增值税一样实行价外税。

4.5 加快税费改革

取消对中小企业不合理的收费项目；适时将社会保险费的征集改为社会保障税，按照个人、国家、企业共同负担，公平分配的原则，统筹保障基金，合理确定保障水平，解决人才到中小企业就业的后顾之忧[5]。

5 结语

民营中小企业在我国整个国民经济中具有重要的地位和作用，它不仅有利于缓解就业压力，带动经济增长，而且也是国家财政收入的重要来源之一，甚至可以说，民营中小企业的发展关乎我国未来经济发展的命脉。税收优惠政策对中小企业的发展是强大的政策支持。希望本文能对我国民营中小企业发展的税收政策理论有一定的推动作用。

[1] 侯作前.全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴[J].财贸研究，2009，20(06).

[2] 刘祯艺.金融危机下中小企业税收优惠政策探讨[J].现代商贸工业，2010，22(01).

[3] 曾科.论我国中小企业税收优惠法律制度的完善[J].传承(学术理论版)，2010(10).

[4] 关贝涵.税收支持中小企业发展之我见[J].黑龙江对外经贸，2010(09).

[5] 吕献荣.促进中小企业发展的税收政策建议[J].财会月刊，2010(06).