企业碳中和交易会计处理初探

天津财经大学 武立聪

企业碳中和交易会计处理初探

天津财经大学 武立聪

自愿减排市场作为强制减排市场的有效补充，在碳减排市场上发挥着日益重要的作用，企业的碳中和交易就是在自愿减排市场上进行的碳减排活动。企业进行碳中和活动是履行社会责任的体现，有助于提升企业的知名度，同时也为企业以后的碳资产管理提供了借鉴。企业碳中和交易会计处理研究的匮乏不利于自愿减排市场的快速发展，因此，本文在介绍自愿减排市场的基础上，从碳中和交易的步骤入手，对碳中和交易的会计处理进行了初步的探索。

自愿减排市场 碳排放 碳中和

随着雾霾、扬沙天气的日益增多，气候变化问题引起了人们的极大关注，越来越多的企业加入到了温室气体减排的行列，企业的碳中和交易作为一种新的减排方式正发挥着日益重要的作用。2009年 8月5日，天平汽车保险股份有限公司成功购买奥运期间北京绿色出行活动产生的8026吨碳减排指标，用于抵消该公司自2004年成立以来至2008年底全公司运营过程中产生的碳排放，成为第一家通过购买自愿碳减排量实现碳中和的中国企业。2010年10月19日上海人大科学发展研究院和上海环境能源交易所共同携手，研究制定了首个中国自主研发的自愿碳减排标准体系——《中国自愿碳减排标准》。为进一步推动国内自愿减排市场蓬勃有序发展，2012年6月13日国家出台《中国温室气体自愿减排交易管理暂行办法》，该文件对自愿减排项目的申请、管理、核查、交易都进行了详细的规定。碳中和是企业履行社会责任的体现，顺应了时代发展的潮流，有助于提升企业的品牌形象，使企业获得更大的竞争优势，同时也为以后企业的碳资产管理积累了经验。虽然我国企业自愿碳减排市场发展很快，但与此相关的学术研究却很贫乏，国内对于自愿减排市场碳中和交易的研究主要集中于交易机制和方案的探索，对企业碳中和的会计处理研究尚不多见，这将对会计信息的真实性产生影响。因此，本文将从自愿减排市场入手，对企业碳中和交易的会计处理进行初步的探索。

1 碳中和的研究现状

1.1 自愿减排市场与碳中和

碳交易市场按其交易强度可以分为强制减排市场和自愿减排市场。强制减排市场的碳减排主要是发达国家通过《京都议定书》下的3个履约机制来实现的，即国际排放贸易(IET)、联合履约机制(JI)和清洁发展机制(CDM)，签订《京都议定书》的国家附有强制减排义务。

自愿减排市场是随着《京都议定书》下CDM项目的发展而产生的，不属于《京都议定书》体制下，最先起源于一些团体或个人为自愿抵消其温室气体排放而向减排项目购买减排指标的行为。自愿减排市场上的交易主体不具有强制减排义务，主要是出于社会责任而采取的减排措施。我国目前不属于强制减排的国家，碳减排主要是通过自愿减排市场和CDM项目来实现的。自愿减排市场上的项目和CDM项目相比，机制灵活，审批环节少，所需时间短，价格也相对较低。

企业碳中和交易就是在自愿减排市场上进行的。碳中和一词最初起源于1997 年伦敦未来森林公司的商业策划。碳中和就是企业或个人计算其在一定时间内直接或间接生产的温室气体排放总量，在自身采取一定减排措施的基础上，通过购买碳额度的形式资助符合国际规定的节能减排项目，以抵消自身无法避免的二氧化碳排放量。

目前我国的自愿减排市场上的碳中和交易形式主要有以下几种：(1)大型的项目或活动购买减排指标，实现碳中和。例如，“碳中和会议”、“碳中和演唱会”、“碳中和奥运会”等。(2)金融机构购买碳减排指标，开发金融产品。例如：广大银行2010 年发行的“绿色零碳信用卡”。(3)市民自愿购买碳减排指标，成为“碳中和公民”。(4)大型的企业与环境交易所合作，实现企业的碳中和。在上述4种主要的交易方式中，企业的碳中和交易是自愿减排的交易主体，因此，本文将从企业的碳中和交易入手，研究其会计处理问题。

1.2 国内研究现状

1.2.1 碳排放权的会计处理研究

陈文颖、吴宗鑫(1998)首次提出碳排放权的概念。王艳、李亚培(2008)认为取得碳排放权是为了近期出售或回购，应将其确认为交易性金融资产。张鹏(2010)认为中国企业目前不具有强制减排义务，持有清洁减排机制项目即CDM项目的最终目的是为了出售核证的碳排放量，应将该项目产生的碳减排量确认为存货。邹武平、刘金芹(2010)认为碳排放权与其他排污权类似，符合无形资产的定义，应确认为无形资产。

也有很多研究认为，碳排放权的性质因持有目标的不同而不同，企业应当按照持有目的进行划分。其中，何洪峰、刘桂春( 2010)认为如果持有碳排放权的目的是为了维持企业日常的生产经营活动，应确认为无形资产；如果持有碳排放权的目的是为了在近期销售，应确认为金融资产。张彩平、肖序(2012)认为在总量与交易机制下，企业为交易而持有的配额，在分配之时应分别确认碳排放权资产和排放负债，为履行义务而持有配额，配额分配之时无需确认企业的资产和相应的负债。

1.2.2 自愿减排市场碳中和研究

曾少军、岑宁申(2007)首次将碳中和和奥运会相结合，并设计出针对2008年北京奥运会的碳中和方案。余晶(2011)以建筑行业为例，详细介绍了企业从测量、减排、中和、报告的碳减排流程。姚婷婷、陈泽勇(2011)解释了碳中和的国际标准和关键步骤，为企业进行碳中和提供借鉴。詹歆晔、唐忆文(2011)以上海市虹桥商务区为例，通过投资碳减排项目，设计出了商务区的碳中和方案。张文斌(2012)认为航空业的行业特点决定了自身的减排成本高、技术难度大，主张采用碳中和的方法进行节能减排。

从以上可以看出，目前国内对于碳排放的会计处理研究主要集中于规范市场，也就是CDM项目下碳减排量和配额交易下碳排放权的会计处理研究，对自愿减排市场上碳中和项目主要集中于碳中和交易机制设计、交易标准和交易步骤的研究。目前国内研究自愿减排市场上碳中和交易的会计处理问题还很少见，这极大的不利于自愿减排市场的快速发展，本文在这方面进行了初步的尝试，希望对以后的研究有所帮助。

2 碳中和会计处理方法初探

企业碳中和活动一般需要经历3个步骤：碳足迹的核算、碳节能减排、购买碳减排量，具体如下。

2.1 碳足迹的核算，计算碳排放量

碳足迹指的是一项行为或者一个产品在其生命周期内所释放出来的二氧化碳及其他温室气体的总量。企业的碳足迹包括产品或服务在整个生命周期内的所有温室气体的排放，从原材料的取得、生产、销售到废弃物的处理等所有阶段的温室气体排放量。企业碳足迹的核算过程需要专业的技术人员使用统一的标准来完成。对于在这一过程中发生的碳足迹核算费用，本文认为应该直接计入当期的“管理费用——碳足迹核算费用”。在核算出碳排放量之后，应该根据市场上的公允价格或平均价格计算碳减排费用，确认企业“管理费用—碳减排费用”的同时确认企业的一项负债，即“应付碳减排费”，该项负债是碳中和的企业应该履行的社会责任，等待以后购入碳减排指标的时候冲减。因为企业的碳中和业务是企业的管理层处于企业社会责任的角度作出的符合企业长期发展的经营战略，有利于企业的品牌建设和长远的发展，故应该在发生碳减排费用时直接计入当期的“管理费用”。

2.2 制定节能减排方案

在核算出企业的碳足迹后，企业可以将自身的碳排放量和行业标准进行比较，找出排放量显著多于其他企业的环节或活动，以便在以后的生产经营活动中从技术和管理上进行改进。这一阶段的节能减排活动不用做特殊的处理，按照日常的会计处理即可。

2.3 购买碳减排量

在核算出企业的碳排放量和实施节能减排措施后，对于无法避免的碳减排量，企业可以在环境交易所内购买符合数量标准的核证减排量，也可以通过中国绿色碳汇基金会购买森林碳汇，以抵减企业无法避免的碳排放量，实现碳中和。在买进碳减排指标的时候，企业应确认一项资产，在资产下设“碳排放权”科目，故企业可以按照当时的成交价格借计“碳排放权”，贷方计入“银行存款”等。最后，由第三方认证公司进行评定并颁发认证报告，此时企业可以将此项业务产生的资产和负债对冲，即将“应付碳减排费”与“碳排放权”对冲，两者之间的差额计入“营业外支出-碳减排费”或“营业外收入—碳减排费”。

3 结语

近几年来，我国的一些海外出口企业被强制要求碳排放方面的信息披露，未履行信息披露企业的竞争力明显下降，在我国尚未建立全国统一的碳交易市场的条件下，自愿减排市场为企业进行碳减排提供了重要途径。因此，自愿减排市场上的碳减排活动有助于提高企业的知名度，同时还可以帮助企业增强国际竞争力，以更好地应对国际形势的新变化。从2011年6月26日发布的国内首个以温室气体自愿减排量为标准的企业排行榜来看，企业的自愿减排行动涉及银行、互联网、交通运输等多个行业，41家机构共计减少温室气体排放量约21万吨。虽然参与自愿减排行动的企业还只占少数，但随着国家自愿减排市场的不断完善，会有越来越多的企业参与自愿减排活动。自愿减排市场的快速发展必然要求会计处理的准确性，因此对这一问题的研究显得十分必要。本文对碳中和交易的会计处理进行了初步的探索，希望对以后的研究有所帮助。

[1] 刘美华,施先旺.碳经济业务的会计确认研究[J].当代财经,2012(6).

[2] 余晶.绿色建筑行业的发展趋势——从低碳走向碳中和[J].CHINA CONCRETE, 2011(07).

[3] 张彩平,肖序.论碳排放权的会计确认[C].中国会计学会2012年学术年会论文集.2012(07).

[4] 李元祯,张然,董文学,苑泽明.碳会计问题相关概念辨析——基于现阶段中国视角[R].中国会计学会“环境会计与企业社会责任”2011 学术年会会议论文.

[5] 姚婷婷,陈泽勇.碳中和国际标准解析[J].Electronics Quality,2011.

[6] 张鹏.CDM下我国碳减排量的会计确认和计量[J].财会研究,2010.

[7] 王艳,李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察,2008.

[8] 邹武平.低碳经济下碳排放权会计问题探讨[J].商业会计,2010.

F205

A

1005-5800(2012)12(c)-079-02