如何在预算执行审计中实施企业财政审计的思考

山西省临汾市审计局 郭爱玲

1 财政预算执行审计简介

财政预算执行审计是指在行政长官领导下的各级审计机关，依据本级人民代表大会审查通过并批准的年度财政预算，对执行预算的各单位、各部门以及本级财政完成预算收支任务的状况，预算财政资金的筹集、分配、使用状况，其他财政收入和指出是否合法真实的状况进行监督。最近十几年，我国对财政预算执行审计十分重视，财政预算执行审计制度已经成为我国管理财政预算的重要制度之一。财政预算执行审计制度对完善我国财政预算管理，维护我国财经预算的正常秩序，严肃财经预算过程都有积极作用。

随着我国改革开放的深入，世界经济局势、经济格局的变化，对我国财政管理体制进行改革已经势在必行。财政管理体制的改革方向应该是公共财政、阳光财政，这给财政预算执行审计带来新的挑战和机遇，财政预算执行审计面临新的问题和情况，应该认真研究，在新情况下解决新问题。

2 对财政效益进行审计，首先要把握支出资金的主线

对财政效益进行审计时，首先必须抓住的就是财政支出，因为财政支出资金的效益占了财政效益的绝大部分。财政效益是指从财政支出中的公共部分出发，通过优化支出的结构以及规模等措施，将财政资金发挥到最大效益，最终目的是使宏观措施取得最好的效果，并进一步促进经济的协调持续发展。对财政效益的审计就是审计机关通过一定的手段对财政支出的效果性、效率性、经济性进行监督。效果性是指财政支出的目的是否达到，达到了什么程度，也就是财政支出是否达到了预期的目的。效率性反应的是产出与投入的关系，财政支出以最小的投入获得最大的产出，即是达到了最高的效率。经济性也就是经济效益，即在同等产出的情况下是否投入了最少的资金，通俗点来讲就是财政支出是否做到了节约。因此，对财政效益审计的重点应该放在财政支出上。

3 对财政效益进行审计，要抓住财政支出的主要内容

3.1 财政管理制度改革

财政支出管理包括三个方面：通过检查这些项目，发现财政管理制度改革中的弊端，找出运作不规范、制度未落实、改革未到位的地方，推动改革措施的深化和完善，同时应该注意改革的配套问题，改革的配套体系一定要完善，紧跟改革的步伐。确保财政预算中，资金分配的公允性、预见性和合理性。有些财政支出是没必要的，有的企业诈骗国家财政支出。如2003年北京房山区的粮油贸易总公司，他们采取多报运量的非法手段，多领取地方财政补贴高达二百多万元人民币，该公司的储备库还擅自出售国家储备小麦，储备小麦属于国有资产，该公司竟然卖出了五千多吨，并以此多领取财政补贴近一百万。该公司下属的昊天面粉厂，虚开增值税发票20多张，骗税金额近30万。

3.2 对公司支出中投资使用状况的管理

公司投资关系公司的生存，对这方面的管理要注意紧抓那些资金投入大、社会影响广泛、人民大众关心、政府关注的项目，从项目立项开始，一直到监理、造价等各环节都要认真检查，通过对各环节的检查，总结出竣工结算是否正确，财政支出的使用是否合理，投资的项目是否可行，对该项目资金的拨付是否合规范。到最后该项目建成交付后，要检查其使用是否有效。另外要找出这些项目的财政支出中存在的问题，比如常见的合同管理薄弱问题，公开招标率太低问题，承包随意性问题，手续不完备问题，执行建设的程序不尽理想问题。同时还要注意竣工结算中假变更、乱签证、高效定额等可能导致资金使用效益降低的问题。通过上述措施来避免决策出现失误，减少财政支出的浪费，遏制财政支出中的违法乱纪现象，使财政支出的钱全部用在该用的地方。

3.3 对专项资金使用的管理

通过对这些基金或资金的管理和审计，找出这些资金在使用和管理过程中存在的问题，揭示诸如资金管理单位截发或滞留资金、挪用专项资金、管理不善等问题，这些问题往往最终导致专项资金的浪费。专项资金的使用容易产生问题，如2003年非典期间，个别单位超额发放对医务人员的补助，拉大了专业资金支出的范围，一些该入账的资产、物资也没有入账，总金额竟然高达两千万人民币以上。

3.4 对公司资产的管理

对公司资产的管理，现在主要有收缴收益、经营资产等方法。通过对公司资产的投资、拍卖、转让、调配、出租等环节的运作状况、使用状况、收益核查的检查，找出公司资产在管理、运作中存在的问题，如资金损失浪费、效益低、管理不规范等问题。揭示产权制度改革存在的弊端。通过以上措施，提高公司资产的经营效益，加强公司资产对风险的控制和预防能力，使公司资产沿着规范化的轨道运营，最终促进公司资产的增值。

4 财政效益审计方法上应当注意推陈出新

4.1 坚持财政收支审计和财政效益审计有机结合

对财政效益的审计和对财政支出合法、真实的审计密不可分，因此要把二者结合起来。对财政合法、真实的审计是基础，对财政效益的审计应该建立在对财政合法、真实审计的基础上，如果财政的收支无法保证真实合法，那么对财政效益的审计就无法展开。

4.2 强化对财政资金使用过程的审计

监督财政资金的使用计划和使用过程的合理性，一个是事前监督，一个是执行过程的监督，对财政资金的使用过程要重点进行效益性监督。对于政府大规模投资的项目，这些项目往往社会舆论重点关注，领导也特别关心，资金使用量也很大，财政决策稍有疏忽，都会导致重大的损失，给社会也会带来很不利的影响，最终损害政府在公众心目中的形象。因此对于此类项目，更要强化对过程的效益性进行监督。可从项目的设计工作、设计概算、项目决算、工程监理、预算编制、决策工作、投资估算等方面进行过程性监督，着重监督工程项目的立项是否具有科学性、建设成本是否合理、项目资金的管理是否合法等，要对项目进行事前、事后尤其是事中进行效益性监督。

4.3 灵活运用各种审计调查手段

审计调查不同于审计，审计无论在内容还是在范围甚至在手段等方面都存在一定的缺陷。而审计调查，具有工作方式灵活、覆盖面大、范围广、针对性强等优势，而且调查的结果往往和经济发展、体制改革等关系密切，更易引起相关人员的重视。因此，要运用审计调查的各种手段，更宏观、更广、更深、更高地反映问题、揭示弊端，最大限度的发挥预算执行审计的作用。

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