浅析商业银行会计工作的内控建设和风险防范

天津财经大学 武向平

1 我国商业银行会计内控存在的问题

1.1 外部环境的冲击

商业银行的外部环境主要分为政治、经济、法律、文化等四个方面。具体表现在以下几个方面。

1.1.1 政治环境

由于我国幅员辽阔，各省市地区之间政治经济发展不平衡，商业银行在日常运作中不能采用“一刀切”的方式，而要因地制宜，这就给商业银行的政策制定等带来了诸多不便，也在无形中加大了管理难度。

1.1.2 经济环境

随着我国资本市场逐渐对国外银行和金融机构的放开，国外资本的进入给我国传统商业银行的发展带来了严重的冲击，商业银行的经营模式和理念都亟待改变。

1.1.3 法律环境

法律是商业银行健康而有秩序发展的保障，目前我国关于商业银行方面的法律主要有《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国会计法》等，这对商业银行日常会计核算和内部控制提出了基本的要求和规范。但是随着商业银行的快速发展以及交易的复杂化，出现了很多新的问题和纠纷，诸如此类在法律方面还多为空白。

1.1.4 文化环境

文化是一个企业的灵魂，企业文化的好坏直接影响了企业发展的前景。目前我国商业银行的经营理念还比较落后，片面追求业绩的提升，并没有真正贯彻落实“顾客至上，平等服务”的经营理念。这种文化理念并不注重分散风险，给商业银行发展埋下了隐患，加大了内部控制的难度。

1.2 管理不到位，成本较高

一个有效、合理、适合银行发展的管理制度能够规范员工行为，提高员工的工作效率和质量，形成一种良好的银行文化。目前我国商业银行普遍面临的问题主要表现为以下几个方面。

1.2.1 管理机制缺乏灵活性

管理机制缺乏灵活性主要表现为会计内控制度设计的自身缺陷以及更新修订的频率较低，银行员工对会计内控的认识存在偏差，简单将会计内控制度的建立与内控实现等同起来，大大弱化了商业银行内部控制的有效性。

1.2.2 执行力有待提高

随着内控管理理念的引入，目前我国大多数商业银行都制定了相应的内部控制制度，但是大多都流于形式，并没有得到有效执行。

2 商业银行会计内控风险产生的主要原因

2.1 风险关键点失控，管理制度滞后

2.1.1 关键岗位和人员的控制

会计内控监管难以很好实施的一个重要原因就是对关键流程以及重点员工的监督控制不到位，岗位职责分工模糊，官位主义思想盛行。目前我国商业银行更多追求的还是存贷业绩，对于银行内部风险控制并没有给予足够的重视，导致风险关键点失控。

2.1.2 管理机制滞后

我国商业银行普遍面临的问题是管理制度更新滞后，制度的更新速度不能满足现实业务发展的需要。归根结底还是银行整体管理理念的滞后，墨守成规，没有形成“业务发展，制度先行”的先进经营管理理念，与国际上实力雄厚的银行相比还是有很大的差距。

2.3 会计岗位制约和授权管理不足

会计岗位制约执行不到位主要表现为岗位职责分工不明确，没有较好的履行不相容职务相分离的原则，授权批准的范围、层次、责任等规定不明确，使授权管理在很大程度上流于形式，给商业银行管理埋下了隐患。

2.4 员工素质不足，风险防范意识欠缺

2.4.1 员工培训不足，应变能力欠缺

经济社会的快速发展无形中加快了银行业发展的步伐，与此同时对员工的专业素质也提出了更高的要求。但在现实中由于时间、成本等原因，商业银行对员工的培训次数与水平还远达不到经济发展的要求，没有培养员工主动发现问题的工作理念。

2.4.2 员工责任意识淡薄

员工的责任感不强，会导致员工只是简单的完成手头工作，不会进行深层次的考虑，得过且过；此外员工的归属感也会很大程度地影响工作的积极性和主动性。

3 加强商业银行会计内控风险管理的措施及对策

3.1 强化商业银行会计内部控制制度的必要性

作为商业银行内控建设不可缺少的一部分，完善会计内部控制是商业银行建立健全内部控制制度的基础。做好会计风险防范工作，健全的内控控制制度是基本要求，同时也是会计工作的重要目标之一。

会计工作作为商业银行日常管理的重要一部分，其内控管理水平也是商业银行整体考核的指标之一。与此同时，商业银行之间的竞争不仅仅表现在存贷业绩水平之间的比较，更是体现在商业银行可持续发展能力、企业文化等软实力方面，建立健全会计内部控制制度是完善商业银行管理，提升银行软实力竞争的重要方面。

3.2 建立和完善商业银行会计内控制度

3.2.1 树立全面风险管理理念,建立健全会计内控制度

首先要建立适合本银行的内控制度，严格执行制度，维护制度的权威性和严肃性，提高制度执行的有效性。其次要强化会计内控风险点的监控，提高制度执行的可靠性。此外还要对风险管理的流程进行优化和改进，关注可能存在的风险点，加强控制措施，建立严密完整的会计分级授权体系。

3.2.2 加强以人员管理为根本的理念,提高会计制度的执行力

人是各种制度得以实现的关键，建立和完善商业银行会计内控制度必须将人员管理放在重要的位置上，注重人员管理，强化其主人翁意识，实行良好的人事制度改革，形成良好的会计内控文化。

3.2.3 注重会计内控制度的不断完善,健全内控评价指标

商业银行要时刻根据本行实际情况，不断完善会计内控制度，同时建立配套的内控评价指标来监督内控制度的实施效果。在目前的商业银行内控评价中，风险指标体系主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收益率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等等，分别从市场风险、资产状况、资本状况、流动性状况等多个方面反映银行面临的风险状况。

3.2.4 加强员工培训力度，提升财务人员专业水平

商业银行要改变其管理理念，注重对会计人员的职业道德教育，加强对会计人员业务知识培训，实行不相容职务相分离，完善岗位轮换制度，并且定期组织考核，充分调动会计人员工作的积极性和主动性。

3.3 加强商业银行内控制度的风险防范措施

3.3.1 加强会计内控制度的监督检查，加大惩罚力度

任何一个制度的充分实施都需要良好而有效的监督。会计内部控制制度的实施离不开第三方对其实行情况的监督检查，商业银行应该切实发挥内部审计和外部审计的作用，监督检查会计内控的实施效果。引入国际管理中的先进理念，为会计内控管理注入新的血液。

3.3.2 实行科学管理,强化会计内部制约机制的建设

商业银行应逐步改变目前的管理模式，将柜台操作与后台管理相区别，同时将现有的侦察式会计内部控制制度逐渐转变为侦察式与预防式相结合的方式，由之前的静态控制向动态控制转变，实现积极监控。

3.3.3 加强电子信息化建设,依靠高科技手段防范会计风险

当今社会的发展离不开电子信息化和网络化的普及，并已经深入到社会生活和工作的方方面面。商业银行内部控制的建设更应该充分利用这一便利条件，以高科技和网络为依托，建立内部控制网络系统，实现网络自动监控，依靠高科技手段防范会计风险的发生，包括研究建立大额支付检测系统，开发重要单证的计算机管理程序，电子验印或支付密码等技术。与此同时也要及时做好维护内控控制系统的安全性和稳定性，防止病毒入侵和人为破坏，保证内控系统运行的可靠性。

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