关于会计诚信问题的思考

史丹霞

会计诚信不仅是一种道德观念，而且也是一条法律规则。中国商界自古以来就有“以诚立业，以信取人”的传统，诚信原则在会计行业中更显得尤为重要。目前，在会计领域中造假现象愈演愈烈，已经撼动了会计诚信基石，如何重塑会计的诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题。

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，要求会计人员热诚勤勉地做好会计工作，客观公正地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。诚信不仅是中华民族的传统美德，也是会计之本。近年来发生的会计造假事件，已严重影响了社会经济秩序的正常运行和会计职业的社会信誉。本文就会计诚信的缺失，提出了具体措施，以维护和提升会计诚信水平，把信用作为会计工作的生命线。

一、会计诚信的含义及意义

会计诚信是指会计行为的诚实守诺，就是坚持诚信为原则，力行诚实守信。会计诚信的含义包括良好的会计职业道德和会计职业操守，精湛的会计技术和会计技能，完善的会计信息质量和优质的会计服务。会计诚信是会计的本质属性，是企业管理层，会计行为主体在会计信息的生产过程中对会计信息使用者，其他利益相关者的一种承诺和应该尊循的基本道德和行为规范。目前，任何企业都要借助于会计来反映其财务状况，为会计信息使用者提供真实，完整，准确，及时的会计信息。企业提供的会计信息不仅反映了企业的经营状况，而且会涉及有关各方的经济利益。一方面，企业内部的管理阶层要根据企业的会计信息来评价经营业绩，预测经营前景；另一方面，企业外部的相关利益方也要根据企业的会计信息来进行经济决策。例如，政府要根据会计信息来进行宏观调控；银行要根据会计信息来决定是否贷款；股东要运用会计信息来决定是否对企业进行投资。由此可见，会计活动的诚信守信，会计信息的真实可靠是经营决策和投资决策的重要依据。朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”这十六个字，就是会计诚信的最好诠释。

二、会计诚信问题的现状

随着市场经济的深入，各领域积极与国际接轨，上市公司的不断增加，证券交易市场呈现一片欣欣向荣的景象，个别上市公司利用信息失真的会计信息粉饰会计报表，从中国的蓝天股份到银广厦的神话，一场会计职业道德的诚信危机袭卷到会计及其他的各个行业，从而欺骗投资者。银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构出口交易，虚构主营业务，虚构巨额利润，欺骗众多的投资者，致使投资者因利用其提供的失实会计信息而损失惨重。银广厦的会计造假使其由事实的亏损大户转变为盈利大户，银广厦的利润不是靠生产出来的，而是靠会计制造出来的。从我国的琼民源、郑百文、银广厦、蓝田股份到安然公司，从这些会计造假的典型案例看，会计信息失真确实到了令人发指的地步。会计丧失诚信原则，不仅给国家宏观经济政策的制定及企业内部管理的成效带来严重的经济后果，还干扰了社会主义市场经济秩序，延缓了中国会计与国际会计接轨的步伐，更令人痛恨的是披露虚假的会计信息，给广大投资者带来了灾难。

三、会计诚信缺失的原因

1.制度不完善，相关法律及公众监督作用未能有效发挥

一是内部监督，财政监督，审计监督，税务监督等监督标准不统一，各职能部门在管理上各自为阵，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，互为补充，整体监督效能不能有效发挥。二是专业监督不力，在我国，由于公司治理结构不完善，社会专业监督机构缺位，企业的经营者真正决定着会计师事务所的聘用、续聘，审计费用等事项，经营者成了会计师事务所的“衣食父母”。在激烈的行业竞争下，会计师事务所的执业质量必然下降。三是公众监督不力，在实际生活中，由于政府管制、新闻审查与监督制度的人为影响，使本应被社会公众知晓的会计失信行为无法及时准确地披露，这实际上是对行骗者的保护，助长了会计行为主体的造假行为。四是市场经济机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。

2.企业业绩评价机制是造成会计诚信缺失的诱因

长期以来，我们对企业业绩评价仅局限几个主要指标，如企业的总产值，利润总额和利润率，企业价值等指标，这些指标主要侧重于对企业一定时期经营成果的考核，而不管企业是通过什么程序，采取哪些过程取得这些结果的，只有在考核这些结果的时候才发现指标数据不真实，会计信息失真，这时才回过头来去关注产生虚假会计信息的过程。正是我们对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而导致了企业的会计造假，违规交易等一系列行为的发生。

3.企业资本结构的缺陷使会计造假成为可能

现代产权结构模式的两权分离，使得企业投资者只能授权经营者来进行管理，而投资者实际上只享有财产收益权和归属权，不直接参与企业生产经营活动，对企业的经营情况，财务状况只能通过经营者的汇报来了解，并且企业的许多生产经营管理方案，也是由经营者提出并实施，这增加了投资者对代理人监控的困难。这种资本结构的缺陷，往往造成投资者与经营者利益关系的不一致，致使在资源使用的过程和效果上及在财务的反映上发生失信行为。

4.利益驱使是会计诚信缺失的基础

会计造假之所以猖獗，屡禁不止，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。为追求利益最大化，当非诚信行为的收益超过诚信成本时，非诚信行为就会增加，当造假的预期收益明显大于预期成本时，在利益诱惑面前违法者就会见利忘义，利用各种机会造假，造成整个会计行业出现诚信危机。投资者从“失信”中获取投资收益，管理人员从“失信”中获取薪金及更高的职位或政治荣誉，经营者和会计执业人员都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假的人员还成了一些企业竟相聘请的“人才”。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。

四、加强会计诚信应采取的措施

1.加强诚信教育，提高会计人员诚信意识

首先建立会计人员诚信档案，结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他行政检查工作，将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况以及受到的奖励情况、继续教育情况等进行登记，形成会计人员诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众公开，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，并将此作为会计人员从业执业和晋升的一个重要依据。其次强化诚信教育，加强对会计从业人员和注册会计师执业人员的继续教育，并在继续教育中突出诚信教育，强化正确的价值观和职业诚信观念，大力培育会计的诚信文化，树立符合社会要求的荣辱观，积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围，是当前会计业加强会计职业道德教育的重要任务。

2.完善行业会计机构组织形式和内部运行机制，构建行业发展微观基础

建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设，企业内部加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对会计，统计和其它经济业务的核算做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证，账簿，报表等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实可靠，使信用记录不良的企业在各企业的客户管理中被筛选掉，使其没有市场活动的机会和空间。

3.完善会计信息质量社会监督体系，加强会计诚信法制和政府监管力度

由于注册会计师在社会经济活动中发挥关键的鉴证作用，因此应加强对注册会计师行业的监督管理，确保其在审计业务中恪守独立，客观，公证的原则。同时适当提高行业审计收费并规范最低收费标准，不仅减少了行业恶性竞争，使事务所和注册会计师不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序以损害审计质量的方式来降低审计成本，还有利于增加事务所和注册会计师的独立性，提高其执业的审计质量。同时加强法制和政府监管，把政府在会计诚信体系中的作用明确起来。根据发达国家的经验，建设会计诚信体系应当立法先行。在目前立法条件尚未成熟的情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治理。

4.培育良好的会计诚信环境

要更好地建设会计诚信，必须努力营造良好的会计诚信氛围，培育会计诚信环境：一是单位内部要建立科学合理高效的内部控制制度，形成分工科学，职责明确，既能相互协作又能相互监督，相互制约的机制，这是治理会计失信的一个重要途经。二是对坚持原则，忠于职守，诚实守信，热爱和发展会计事业的会计人员，应进行物质和精神奖励，并通过公开刊物等大众媒体予以宣传，增加对社会公众的影响力，提升会计诚信信誉。对于违反会计法规的行为，要加大处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。三是建立会计行业自律性组织，这是借鉴国外成功的经验，会计行业自律性组织是联系单位会计与政府之间的桥梁和纽带，自我管理、自我约束、自我教育，能起到有些政府部门起不到的作用，协助财政部门做好管理会计人员的职能。

总之，时代呼唤诚信，市场呼唤诚信，发展需要诚信，只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水准，提升整个会计行业的诚信度和公信力，在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象，才能保证中国会计业的可持续健康发展。会计诚信建设是项长期艰苦的任务，会计诚信建设任重而道远，让我们大家共同努力，珍惜社会给予广大会计人员的信赖，为现代经济的建设与发展尽责，为构建和谐社会尽力，积极培育行业诚信文化，努力营造良好的会计诚信环境。