工程项目审计模式的转变

林芬娟

一、主要内容

公司审计部在工程项目审计中，改变传统单一事后审计模式，建立“以事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”基建工程项目审计新模式，更好的规范工程项目管理，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。

二、产生背景

在2008年以前，工程项目审计侧重于事后审计。工程项目完工后，审计部才开始介入审计，内审侧重对资料的完整性和操作流程的规范性进行审计，决算的真实性过多依赖外部工程咨询公司。事后审计发现：1、部分工程超预算没有办理手续，超预算原因是否合理无法根据当时情况做出判断；2、根据签证单日期显示，隐蔽工程量的签证不及时，签证单只有我方现场人员签字，内部人员没有复核制度，事后审计部无法对缺少图纸或图纸不全的隐蔽工程量的准确性作出评价；3、部分工程被转包、分包，对工程进度和质量产生很大影响。审计人员事后审计时，对于招标的公正性、工程合同的严谨性、工程变更的合理性、隐蔽工程签证的真实性、签证价格是否符合当时的市场价格等无法做出准确的判断，导致审计不够及时不够全面，一定程度上也影响了审计质量。

三、创新理念

为了改变工程项目事后审计的被动性，审计部积极转变审计模式，推行工程项目审计关口前移，由事后审计变成全过程跟踪审计。建立“以事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”基建工程项目审计新模式。为了新模式能够在实践中得到运用，我们做了以下工作：

（一）制度上保证，关键环节审计参与力度加大

工程决算以审计部出具的审定书为准。随着公司规模的不断扩大，工程项目拓展到上虞、广丰等地。为了加强对基建工程的管理，审计部专门设置了工程项目审计岗位。经过审计人员的总结提炼，征求相关部门意见后，对《工程项目决算审计管理规定》进行完善，对基建工程项目实行“不审计不结算”原则，财务付款以审计部出具的内部审定书为准。

（二）审计贯穿于立项、招标、定标、施工申报合同签订、工程实施过程管理等所有环节

开展事前、事中、事后审计，可以在工程实施过程中，及时提出建议，主管部门和施工单位及时整改落实，避免事后诸葛亮，无法挽回经济损失。主要关注以下环节的：

1.施工合同的审计

检查合同是否明确规定工程概况，我方的义务和要求，乙方的义务、工期约定、验收标准、工程款支付等。在审查某份施工合同时，内审人员发现项目实施部门与施工单位签订的合同关于主材价格是按照信息价。按照常规理解，没有任何疑义。经过多方了解，此类消防器材产品的信息价大大高于实际购买价，在审计提出后，项目实施部门听取了审计建议，对合同进行了修改，主材价格按照同期发布的信息价基础上打折计算，为公司节省了5万元建设资金。有效的预防在前，避免了合同签订后事后审计再提建议于事无补的尴尬局面。

2.设备和材料进场的审计

我们关注了报购手续、设备的考察定标、不相容职务分离及相关内部控制是否健全、有效、设备和材料验收、入库、保管及维护制度是否健全。主要现场观察法、网上比价审计法、分析性复核法等方法。

如在检查某一净化安装工程（施工单位包工包料）的材料时，发现施工单位采购的灯具的规格型号与投标文件上不符，虽然用的是同一个牌子“侨光”，但仔细一看，施工单位的材料是无锡侨光，不是正宗的上海侨光，及时制止了施工单位以次充好、以假乱真的行为。又如我方自购材料的保管审查。在子公司某一工程项目接近尾声时，我们在刚建造的配电房内发现了一批电缆桥架没有办理退库手续。经审计提出后，项目组办理了退库手续，避免剩余的材料无人管理导致被偷盗的风险。

3.积极开展价格审计

在工程实施过程中，施工单位会以材料信息价偏低为借口，提交报告要求甲方签证。内审人员通过网上询价、电话询价、现场实地考察的形式确保签证的价格如实的反映市场信息，并保证施工单位合理的利润。如对装修材料，除了本地建材市场上考察价格外，还到宁波、杭州等大型建材市场上询价比对，或者直接与厂家联系确定材料价格。如施工单位上报了一张签证单是有关某品牌防盗门，施工单位报价是1500元/平方米，我方现场代表签证是1100元/平方米，审计部查看信息价，上网搜索，电话咨询供应商以及厂家，适当考虑运费、安装费、施工单位管理费、利润等因素，最后签订的价格是800元/平方米，核减了1.7万元。

4.工程资料管理审计

关注隐蔽工程的真实性，工程资料是否同步。通过核实现场施工人员的身份，分析、判断中标人是否存在转包、分包及再分包的行为。对于隐蔽工程，在覆盖之前，到现场拍照并及时测量工程量，可以弥补图纸反映信息不全事后无法审计的现象。对于施工日记，以往施工日记比较简单，审计发现后，提出施工日记除包含每日施工内容和问题以外，还应包含施工单位每天各个工种人工的安排，以便为整个工程完工后人工费用做好统计，与按照定额分解后的人工工数进行比较，为以后工程项目单位人工工资的调整幅度的谈判做参考。

工程完工后，按照以往的惯例，项目组把施工单位送过来的资料整理好，加上内部资料（立项、合同、施工申报等资料），送到审计部审计，缺少对工程项目总结报告。审计建议项目组对工程项目进行总结。总结的内容包含：工程概况（进展）；工程实施过程记录对相关部门的配合、协调工作的评价；经验教训；心得体会；关于工程项目组实施的改进意见。

5.决算造价审计：对全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价

主要审查以下资料：工程预算；有关设计图纸；工程招投标文件；施工合同；工程价款支付文件；工程变更资料。委托外部咨询公司审计的，对于咨询公司出具的初稿，内部人员也需要加强复核。对于闭口价工程，实际发生开口部分，检查其真实性和计取的正确性，关注闭口价对应范围的工程是否全部完工。如钢结构工程，预测钢材要上涨，项目主管部门与施工单位签订了一口价价格，总价为210万。工程完工后，施工单位送审造价为217万，通过对图纸的审查，对现场情况的实地测量和观察，核减了闭口价合同没有完成的电动卷帘门带电动装置、彩钢板平开门、落水管等项目，对图纸以外因我方提出要求增加工程量部分进行复核，最后总造价审定为209万。

四、应用效果

通过改变审计模式，对工程项目实行全过程跟踪监控，对查出多计工程量、材料价格多签，定额高套、重复套等问题，要求工程主管部门及时纠正，整改落实。2008—2010年期间，结合内部审计和委托外部咨询公司审计方式，共审计62个工程项目，总预算为5983万，总决算为5978万，总审定为5480万，总核减为498万。表面上核减率以往年度降低了，但实际上是过程审计中发现的问题整改了，价格工程量多签部分都已经核减了。工程送到审计部审计之前，项目主管部门先行对施工单位送审造价进行过滤、复核，把关的人员多了，工程管理更规范了。