“营改增”对运输企业的影响分析及对策建议

中国计量学院经济与管理学院 刘利群

2012年1月1日，营业税改征增值税试点(以下简称“营改增”)开始施行并不断扩展，被纳入试点范围的运输企业的经营必然受到多方面影响，系统分析这些影响，将帮助企业更好地应对可能出现的问题，并从中寻找企业发展的机会和空间，顺畅完成过渡。

1 “营改增”对运输企业的直接影响

“营改增”简单地说，就是对原征收营业税的企业改征增值税，对于运输企业来讲，其直接影响体现为两个税种的主要差异给企业带来的改变，这是分析“营改增”深层影响的基础。

1.1 计税依据改变

营业税的计税依据是营业额，对运输企业来讲是其有偿提供向对方收取的全部价款和价外费用。增值税的计税依据是在境内销售货物、进口货物或提供劳务的增值额，简而言之，营业税通常是就全额征税，而增值税是就增值额征税。

1.2 税率或征收率的改变

运输企业适用的营业税税率为5%。在“营改增”后，对于一般纳税人，适用11%税率。小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。

1.3 税收征管主体的改变

营业税有地方税务局系统负责征收；增值税，由国家税务局负责征收。

1.4 应纳流转税额的改变

1.4.1 营业税应纳税额

营业额应纳税额=营业额×5%

1.4.2 增值税应纳税额

(1)一般纳税人应纳税额。增值税一般纳税人采用购进扣税法计算应纳税额，即：增值税应纳税额=当期营业额×11%－当期进项税。

(2)小规模纳税人应纳税额。小规模纳税人采用简易方法计算应纳税额，即：

增值税应纳税额=当期营业额×3%

1.4.3 应纳流转税额的变化

(1)一般纳税人应纳流转税额变化。增值税一般纳税人采用扣购进税法计算应纳税额，则：增值税应纳税额=当期营业额×6%－当期进项税。

(2)小规模纳税人应纳税额变化。小规模纳税人采用简易方法计算应纳税额，则：

增值税应纳税额=当期营业额×2%

2 “营改增”对运输企业经营的深层影响

“营改增”通过改变应纳税种而对企业产生上述直接影响，但深入分析，更重要的是影响到运输企业的成本、利润和所得税费用，从而关系到企业的发展，这是最值得企业关注的问题。

2.1 对企业资产和成本项目的影响

由于增值税一般纳税人和小规模纳税人计算应纳税额的方法不同，“营改增”对其影响也有所不同。

对于一般纳税人，“营改增”前，企业在购入环节支付的价款和价外费用，包括增值税额都会被计入资产或成本项目；在“营改增”后，运输企业购进增值税应税项目相关的进项税不再计入相应的资产或成本项目，这会降低企业的资产或成本，其金额即为进项税额。

小规模纳税人不能抵扣进项税，因此其资产和成本项目不会受到直接影响。

2.2 对企业费用的影响

在企业实现收入时，“营改增”前，需要计算企业应纳营业税税额，形成企业的营业税金及附加，即形成企业的一项费用；“营改增”后，企业需要计算销项税，不形成企业的成本和费用。可见，在营业额不改变的情况下，“营改增”后，企业的费用将有所下降，不考虑城建税和其他附加(下同)，其金额为运输企业应纳营业税额，即营业额×5%。

2.3 对企业利润和所得税费用的影响

企业的成本和费用的下降，将导致企业的利润和所得税费用的增加。

首先，企业的利润总额增加的金额为营业成本的购入项目的进项税额与不纳营业税额带来的营业税金及附加的减少额之和。另外需要说明的是小规模纳税人不能抵扣进项税，其利润的增加额为不纳营业税额带来的营业税金及附加的减少额。

其次，假设不存在其他纳税调整事项，则企业的所得税费用增加的金额为利润总额增加的金额与所得税税率乘积。

最后，企业净利润的增加额为利润总额增加额与所得税费用增加额之差。

2.4 对企业客户接受服务价格的影响

由于流转税具有可转嫁的特点，“营改增”将可能影响企业客户接受服务的价格，从而对企业的重要利益相关者——客户也产生了影响，这是企业不容忽视的问题。

首先，“营改增”前，客户在接受运输服务后，可以抵扣的进项税金额为运输费用金额的7%；“营改增”后，运输企业如果一般纳税人，客户可抵扣进项税额为运输费用金额的11%。如运输企业为小规模纳税人，则客户可抵扣的进项税金额依然为运输费用的7%。

其次，增值税为价外税并且可以转嫁，那么在“营改增”后，如果运输企业收取的运输费用不变，视为不含税价格，则需要客户承担相应的销项税额，一般纳税人的客户承担的金额为运输费用的11%，小规模纳税人的客户承担的金额为运输金额的3%。如客户为一般纳税人，运输企业也为一般纳税人，虽然进项税可以抵扣，但会在一段时间内占用客户的资金，形成机会成本。另外，计入客户相关项目的运输费用会提高，其金额为原制度下该运输费用可抵扣的进项税即运输费用的7%。如果客户不是增值税一般纳税人，则意味着其接受运输服务的成本上升了：接受小规模纳税人的服务的成本上升3%，接受一般纳税人的服务成本上升11%。

最后，在“营改增”试点过程中，未纳入试点的运输企业和纳入试点的运输企业存在着“营改增”前后的差异，两者的竞争条件出现了新的差异。

3 建议运输企业应采取的主要对策

从上述分析可见，“营改增”不仅是影响企业应纳流转税相关事项，更影响到企业的经营，必然会对企业的发展产生较大的影响。

3.1 建立与主管税务机关良好的沟通关系，创建良好的纳税环境

很多运输企业原来缴纳的主要税种主要由地方税务系统负责征收管理，而增值税则有国家税务系统负责征收管，因此运输企业应与主管税务机关建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，为企业合法纳税提供良好的外部环境。

3.2 组织企业相关人员参加培训，依法进行增值税相关业务管理和核算

增值税的相关凭证的管理、应纳税额的计算和对企业会计核算的要求比较严格，建议企业安排会计和涉税人员参加相关培训，熟悉相关政策法规和业务处理，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生。

3.3 匡算企业的税收负担，进行合理的税收筹划

虽然增值税最终会转嫁给消费者，但形成期成本，因此通过合理筹划，减轻税收负担，将为企业争取到竞争优势。“营改增”后，运输企业出现了新的税收筹划空间，例如，根据规定，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人，这为小规模纳税人进行税收筹划提供了可能性。

小规模纳税人增值税应纳税额=当期销售额×3%

一般纳税人增值税应纳税额=当期销售额×11%－当期进项税

可见两者之间的应纳税差额为当期销售额×8%-当期进项税，因此当小规模纳税人通常情况下的进项税超过当期销售额的8%时，建议申请成为一般纳税人，降低增值税税负。

3.4 估算“营改增”给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略

从前文分析可见，在不改变现行定价的情况下，“营改增”会对企业的经营产生“双刃剑”的影响：一方面，成本、费用的下降，带来利润的增加；另一方面，对不同企业的不同客户可能会导致客户成本上升3%、7%或11%，因此企业要对客户进行必要分类，厘清两个方面的影响，并要注意试点目前只在部分地区推行的条件下，关注竞争对手和自身在目前的税收制度下的差异，从而适度调整价格或营销策略，保持或扩大竞争优势。

[1]中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法[M].北京：经济科学出版社,2011.

[2]应小陆.税务会计[M].上海：财经大学出版社,2010.