论内部审计有效性的实现

傅扬

摘 要：内部审计是我国审计体系的重要组成部分，也是组织内部控制系统中不可或缺的组成部分。内部审计及其成果是否得到切实运用，对于保证组织方针、政策和目标的实现意义重大。文章在分析内部审计涵义的基础上，直面内部审计的现况,提出了一些有助于实现内部审计有效性的建议。

关键词：内部审计 有效性 实现

中图分类号:F239文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）07-170-02

根据国际内部审计师协会（IIA）的定义，“内部审计是一种独立的、客观的保证和咨询活动，目的是增加价值和改善组织的运营，它通过引入一套系统化的方法来评价和改善风险管理、控制和治理过程的有效性，从而帮助组织实现其目标（IIA,2009）。”我国《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计表述为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”根据上述权威定义，笔者认为内部审计实质上是一种经济控制机制，它的作用已经从单一的监督升华到控制层面，是内部控制系统中不可或缺的组成部分。内部审计报告作为内部审计的最终成果，其中所提出的改进意见和措施如何落实是内部审计控制有效性的关键。

现实情况中，内部审计对内受本单位直接领导，对外受国家审计机关的指导，受重视程度不够；自身的强制性不如国家审计，独立性又不如社会审计，游离于“边缘”地带。内部审计的决定或建议一般不受被审单位重视，内部审计人员往往陷入只发现问题而不能解决问题的怪圈，审纠结合无法实现。笔者提出以下几点浅见，希望对推动审计成果的运用、发挥内部审计的有效性有所帮助。

一是提高内审部门地位，加强内审权威性。内部审计的根本目标是维护组织利益、为组织改进管理、提高效益服务，内部审计部门开展审计业务是由所在组织授权、代表组织的利益，任何组织的建立和发展，其经济业务和内部管理都必须接受监督和控制，这决定了内审部门责无旁贷的作为重要支柱存在于组织中，它的地位相当重要，应在组织核心负责人的直接领导下开展工作并对其负责。组织核心负责人应将内部审计工作纳入单位重要工作议程，保障内部审计工作的有效开展，在单位营造“尊重审计、支持审计、自觉接受审计”的工作环境，充分发挥内部审计工作在完善单位内部控制、防范风险、提高管理水平方面的作用。在组织核心负责人的带头作用下，其他各级领导应该高度重视，广大群众也应该大力支持，切实赋予内部审计部门应有地位和权威性。

二是提高内审部门人员的专业素质和水平。内部审计人员的专业胜任能力是充分发挥内部审计作用的前提条件，这意味着内部审计人员必须具备足以完成任务所必需的知识、技能和其它专业能力，必须具有独立收集、分析、评价和记录信息的能力。随着内部审计在组织治理结构中地位的日益重要，内部审计部门就不仅仅需要财务会计专家，而且也需要大量具备经济学、法律学和计算机信息软件应用知识的专家，包括内部控制专家、风险管理专家、法理专家和计算机信息系统专家。因此，内部审计部门必须通过各种途径，比如后续教育、业务培训等不断提高内部审计人员的素质和业务水平，内部审计人员自身也应该在加强职业道德，熟练掌握专业技术知识和相关法律法规方面有高标准、严要求。内审部门人员只有在专业素质和水平得到切实提高的前提下，才能在做好为领导出谋划策工作的同时，通过为被审单位提供有价值的管理信息间接地为被审单位增加价值，从而为组织治理提供源源不断的符合要求的内部审计监督控制资源。与此同时，内部审计的成果才能更好地得到各级领导、广大职工和被审单位的信服、尊重和重视，内部审计的价值才能得到体现，内部审计的有效性才能得到真正实现。

三是实行内部审计公告制度。随着国家民主建设进程的推进，有条件的单位应实行审计公告制度，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，把审计结果和内容在一定范围内公布于众，增加审计工作的透明度和威慑力。内审部门可以召开审计结束座谈会，在通报审计结果、指出问题、提出要求的同时也要积极获取被审单位关于审计工作的意见与建议，对其提出的问题给予解答，做到现场辅导和培训，让大家了解情况。这样内审部门和被审单位通过沟通与交流，实现双向互动，以促进规范管理。另外，内审部门在经过充分考虑和权衡后，还可以将适合公布的审计结果通过内审部门的网页进行公告。实行内部审计公告让广大职工参与到审计监督中来,可以加深他们的理解与支持，更引起被审单位领导和职工对发现问题的重视，促进被审单位迅速接受审计建议，落实审计决定。实行内部审计公告将审计监督与舆论监督、社会监督结合起来，使审计监督和控制作用得到更充分有效的发挥，可以起到强化审计效果，提高审计效率，放大审计效应的作用。

四是加大内审整改力度。内部审计不是为了审计而审计，内审部门必须树立审纠结合的理念，这是现代内部审计理念的核心。内审部门应将更多的精力放在推动审计成果和审计整改对完善内部控制的作用力上，使审计结果真正变为管理的自觉行动。审而无用或审后结论难以执行，一方面挫伤了内审人员的积极性，另一方面助长了违法违规行为的发生。内审部门在审计报告中提出的有助于规范和提高被审单位内部管理和经营效益的意见和措施，应督促被审单位结合自身实际及时采纳。内审部门应安排专人跟踪检查、督促落实，确保整改措施落到实处，务求有始有终，最终达到内审目标。内审部门对违规乱纪的问题应依法行政，不能谈人情、搞小利益团体，要在事实清楚、定性准确的基础上，客观公正地向上级部门和领导层提出审计意见，并要求相关职能部门对相关责任人员进行处理处罚，坚决遏制违规乱纪的行为，促进廉政建设。内审部门可以要求组织人事部门将审计结果作为对干部选拔任用、单位评优、个人考核等工作的重要依据，并督促纪检监察部门对相关违法违规人员进行廉政警示教育和党纪政纪责任追究。

五是开展后续审计。与外部审计出具审计报告就基本完成审计工作不同，内部审计在审计报告发出后，仍然要为报告中所涉及的审计结果和审计建议进行跟踪，这就是后续审计。后续审计是内部审计人员为监督被审计单位是否及时、有效采取纠正措施，解决审计发现的问题所进行的一项活动。对不落实审计结果的单位，内部控制薄弱的单位，存在问题较多的单位应该实施后续审计。一方面可以敦促被审单位采取措施整改到位，纠正审改脱节，屡审屡犯现象，切实改进内部管理，确保资金运行安全；另一方面可以了解被审单位对未整改事项的认知程度，通过有效的审计协调，推动相关矛盾与问题的解决，实现由单纯监督向监督与服务、管理并重的转变。开展后续审计必须做好质量控制。内审部门应做到：建立后续审计制度, 跟踪审计意见、决定和建议的落实；建立审计项目档案的责任制度，明确归档材料的范围和归档材料的排列规则，并确定相应的质量控制责任；建立内审质量评价制度，审计组对内审项目质量进行自评，内审部门内部开展互评，并定期组织外部专家对内审项目质量进行评价，签署评价意见。后续审计提高了审计报告中意见和措施的质量水平，在实现内部审计有效性的同时也维护了内部审计的地位和权威性。

参考文献：

1.IIA.2009.International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing.http://www.theiia.org/

2.审计署.《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署2003年第4号令）于2003年3月4日发布，自2003年5月1日起施行

（作者单位：华南农业大学审计处 广东广州 510640）

（责编:贾伟）