企业会计信息质量检查要重点关注“往来账”——对公司利用“往来账”理财的案例分析

■罗玉民

企业会计信息质量检查要重点关注“往来账”
——对公司利用“往来账”理财的案例分析

■罗玉民

一、背景材料

“往来账”是单位常用于核算债权、债务的会计科目，在单位会计信息质量检查中对“往来账”的检查往往是重点。近年来，利用“往来账”进行舞弊违法、违纪案例屡见不鲜，但通过“往来账”理财无疑是一个“创新”。2011年，在对某公司会计信息质量检查中，发现该公司的子公司向公司的股东公司借款60万元，挂“往来账”购置大型挖掘机，对外搞融资租赁创收理财，结果造成资产损失。

二、违规事实

第一，涉嫌违规向股东公司借款。2008年8月公司以理财为由，避开股东关系，让其子公司向公司的股东公司（已进入筹备上市）借款60万元，违反了《关于上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（证监发【2003】56 号）中“上市公司不得无偿拆借公司的资金给持股股东及其他关联方使用”的规定，虽然股东公司最终未被批准上市，但在申请审核期间，作为持股股东执意借款，遭拒后仍改以其子公司名誉借款，给股东公司申请上市造成了不利影响。

第二，隐匿购置资产，固定资产不入账，形成账外资产。该公司子公司借款60万挂账，购置一辆31.5万元挖掘机，而公司及子公司账均不反映购置固定资产，严重违反了《会计法》的相关规定，造成财务信息严重失真。

第三，低价取得收益并转让固定资产，造成事实上的资产损失。该公司在购得挖掘机后，私下与他人签定融资租赁挖掘机合同，合同规定：在18个月的租期里，承租人向公司交5万元收益金，同时承租人以分期付款方式支付设备款，合同到期后挖掘机产权转让承租人。这样，承租人仅凭18个月的租赁便得到一部挖掘机，相对公司是做赔了。

三、检查思路和方法

在这起利用“往来账”理财的“创新”案例中，关键是该公司利用“挂账”手段隐匿购置固定资产，再以融资租赁方式谋利，获利后归还借款。在听说该公司曾有购置挖掘机一事时，引起了检查人员的警觉，而该公司账面根本未反映出有购置的活动或疑点，在“往来账”的函证中也未发现问题。在对其子公司账务的“往来账”检查中，检查人员发现了一笔31.5万元其他应收款，分13笔历时两年才归还完，其中还多还了5万元。一再追问并以法规告诫之下，财务人员如实道出了公司利用借款挂账购买挖掘机出租，再以融资租赁方式收回现金，导致账上多出5万元利息为公司创收的事实。

四、动机与原因

“理财”是本案违规的根本动因。作为具有投资功能的国有企业，创收或理财均是公司追求的极终目标，然而，该公司为了避开监管，选择了错误的生财之道，采取利用挂账手法购置账外资产谋利，掩盖了财务信息的真实性，涉嫌违反《中华人民共和国会计法》和《企业财务报告条例》等相关规定。

五、处理结果

（一）隐瞒资产购置，造成财务信息失真

利用31.5万元的“往来账”购置挖掘机，未按取得固定资产入账，形成账外资产。违反了《中华人民共和国会计法》第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”及第四十三条“编制虚假财务报告……”规定，对该公司违法问题予以通报，并对其直接负责的主管人员和其他责任人员各处3000元罚款。

（二）低价租赁资产，造成国有资产流失

该公司未经公开充分论证，便私下以低价租赁费与他人签定租赁合同，并按分期付款方式转让挖掘机，轻易让承租人在两年里空手得到了一台挖掘机，公司仅获得5万元收益，造成了公司资产流失以及预计可带来的长期收益损失。实际上是“赔了西瓜、捡了籽麻”。依据奎屯市国有资产有关规定，对公司负责人进行了调整，并向政府作出了深刻检查。

六、启示与思考

企业尤其是国有企业会计信息质量检查，绝不能因有“国字”背景，有政府做靠山而忽视或畏惧。以本案为例，该公司是政府为城市发展建设专门成立的投融资公司，公司借助政府的影响力和庞大国有资产，能轻易得到投融资机会，但也增大了出问题的几率。从该公司会计信息显示看，公司“往来账”非常多，“欠人”、“人欠”情况复杂，一旦放松对其“往来账”的检查或者不做必要的函证，“往来账”就可能被利用来做文章。事实证明，该公司2008年的违规行为，四年后才发现，会计事务所每年例行审计，政府审计部门两次检查，均未发现该问题。经分析，原因正是由于其是政府独有的投融资公司，审计和各种检查或者避重就轻，或者敷衍粉饰，或者未重视对“往来账”查询，过分轻信公司的财务诚信度，甚至不敢依法向问题“亮剑”，从而导致执法检查留有盲区。

新疆维吾尔自治区奎屯市财政监督局）

（本栏目责任编辑：尹情）