浅议增值型内部审计理念在高校技术物资集中采购中的应用

马西牛

【摘要】增值型内部审计是国际内部审计发展的新理念，国内学者对增值型内部审计应用研究方面探讨较少。本文以高校技术物资集中采购为例，从提升高校技术物资采购审计工作的效率和效果出发，探讨新形势下增值型内部审计理念在高校技术物资集中采购中的应用。

【关键词】增值型内部审计高校技术物资集中采购应用

高等学校技术物资主要是指为教学科研提供服务的各类物资，是教学科研的物质基础。高校的经费主要来源于国家教育拨款，高校的所有物资采购应当全部纳入政府采购的范围。目前，高等院校的各类物资采购逐步纳入政府采购的范围，但由于政府采购制度在我国起步较晚，相关法规制度不够健全，高校物资采购特别是技术物资政府采购工作目前还存在一些问题，因此，加强高校技术物资集中采购审计具有十分重要意义。

一 高校技术物资集中采购中存在问题

1．政府集中采购的范围问题

长期以来，政府机构在组织高校所需物资采购时，把重点放在使用量大、技术指标单一的教学仪器设备采购方面，而对大批量图书资料、大宗办公用品、计算机校园网、基建工程所需物资以及高校后勤生活保障物资等方面的采购关注较少，对于高校技术物资的采购关注更少。高校技术物资指标复杂，有些性能指标精度要求高，渠道相对单一，而政府部门采购人员由于对某些专业技术指标缺乏了解，加上采购前与使用单位沟通较少，导致在具体操作过程中忽视高校的实际要求，单纯依据上报的技术指标购买，导致采购到的技术物资指标与学校实际需要的指标存在一定的差距。

2．政府集中采购的合同签订问题

在高校技术物资采购中，部分经销商在中标后不着急签订供货合同，草签一个协议就开始实施。如果在供货期限内发生纠纷，对于责任承担以及风险问责无法界定。在技术物资采购工作中经常会遇到产品都已到货且已经使用，经销商也不着急结账，甚至合同都没有签订。不签订正式合同，如果是简单的购置行为，对高校不会产生什么不良后果，如果涉及较大项目，将使高校处于风险中，而且无法问责。

3．政府集中采购的采购价格问题

价格是采购工作在保证质量的前提下关注的焦点。政府采购因为是批量采购，采购成本低，价格相对要便宜一些，学校期望通过政府采购的方式达到采购成本最低的目标。在实际采购中，由于选择供应商不合理，有时同一生产厂家、同一品牌、同一型号的某些商品，政府采购的价格比学校自己采购的价格要高一些，造成政府采购的价格与学校的期望值存在一定的差距，因此，选择合理的供应商非常重要。因为在保证质量的前提下，价格是关键，学校对政府采购的价格满意，能从政府采购中真正得到了实惠，才能保证政府采购工作顺利进行。

另外在高校物资集中采购中，政府部门招标后对物资设立了最低采购价格，在此基础上供应商还有更低的价格。供应商的价格在政府采购目录公布后不是一成不变的，政府公布的采购价格是定期发布的，在一定时间内存在相对滞后的情况，这也是政府采购价格比市场价格要高一些的原因。在此期间，供应商是很愿意把低价格的物资供应给采购方。然而他们为了保证自己的利益最大化，又不想让政府知道他们的实际成本，于是就会与高校协商，合同按照政府采购价格，结算按实际发生额计算。对于此，如果买卖双方站在一起，国家所规范的市场秩序就会被打乱，实际损害的是国家利益，同时损失的还有整个行业的有序竞争。

4．政府集中采购的采购周期问题

随着高校的扩招，对技术物资的需求与日俱增，对采购的完成时间要求加快，出现政府采购周期长与高校对所需商品和服务时间要求紧的矛盾，常常导致一些高校对政府采购积极性不高。对政府采购方面而言，为了保证采购质量，往往在全面准确掌握各高校所需技术物资采购相关信息后再进行采购，政府采购活动的时间一般滞后造成学校急需的技术物资不能及时供应。

在高校技术物资集中采购过程中，很多学校使用部门对供货周期产生不满情绪，着急使用的产品总是不能及时供货。在实际采购过程中，大部分技术物资的供应是需要时间备货的，所以供货周期长。在购置的技术物资中，仅有少部分可以直接供货，即使这部分也需要两三天时间。政府采购周期

长，不能及时满足学校对所需商品和服务的时间要求。高校技术物资采购的过程，包括价格咨询、谈判、竞价、考察等诸多环节，从申请到供货，一周的时间非常紧张。《中华人民共和国政府采购法》规定，公开招标应作为政府采购的主要方式，招标的过程则更长一些，采购周期一般长达三个月。

二 增值型内部审计理念在高校技术物资集中采购中的应用

增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念，源于国际内部审计师协会对内部审计概念的新诠释。国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，价值增值（value-added）是修订内部审计定义时首次提出的，与IIA 1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”提高到“增加价值和改善经营”，其中增值是核心。这标明内部审计进入了一个新的发展阶段，为组织“增加价值”成为内部审计活动的新理念。

传统的内部审计不注重为组织增加价值，注重的内容侧重于监督；而增值型内部审计全面转变审计理念，不增值的审计业务尽量少做，重点在大力拓展高增值的审计业务。同时传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个费用中心，它不直接给组织增加价值；而增值型内部审计致力于价值增值，它在消耗资源的同时，通过给组织提供有意义的审计结果或有价值的建议直接给组织增加价值。

内部审计作为高校内部控制过程中的一部分，可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、节约教育成本为高校增加价值。高校内部审计机构在技术物资集中采购中应用增值型内部审计理念，就是通过内部审计监督，检查、督促技术物资集中采购工作严格遵守集中采购范围、及时签订采购合同、坚持低价格原则、缩短采购周期等，降低采购成本，以有限或最少资金，为学校采购到师生满意的技术物资。

1．严格遵守政府集中采购范围

政府采购共分货物类、工程类和服务类三大类，每一大类下有十一个小类，在规模和范围上无法把学校所需的品种全部包括进去，并且政府采购项目主要为各种货物类采购、工程类采购和服务类采购，而货物采购集中在计算机、小汽车、复印机等大宗通用商品上，国产品牌占绝对优势，占采购总量的90%以上。

高校内部审计机构在技术物资集中采购中应用增值型内部审计理念，就是通过内部审计监督，检查、督促技术物资集中采购工作严格遵守政府集中采购范围。对于明确范围规定的技术物资采购，必须纳入政府集中采购范围；对于未纳入政府集中采购范围的技术物资采购，由高校自主组织采购，内部审计机构要参与申请、授权批准、采购计划编制、技术指标验收、付款等全过程。

2．及时签订采购合同

采购合同是法人、经济组织等相互之间为实现一定的经济目的，明确双方权利和义务关系而以书面形式签订的协议。随着我国市场经济体制的逐步完善，采购合同在经济组织的生产活动中发挥着独特的作用。而技术物资采购合同是以技术、设备等为标的支出性经济合同，其签订是否及时，履行是否到位，在一定程度上影响到高校的利益。

高校内部审计机构在技术物资集中采购中应用增值型内部审计理念，就是通过内部审计监督，检查、督促技术物资集中采购要及时签订采购合同，保护高校自身利益，并将合同审计重心前移。技术物资采购合同一经双方当事人签字盖章，法律生效，任何人难以更改。审计人员对技术物资采购合同的审计必须在合同产生法律效力前进行。由事后审计向事前审计转变，体现内部审计的增值服务职能，是对内部审计的客观需要，也是内部审计的发展趋势。

3．坚持低价格原则

增值型内部审计在确定审计对象时，往往关注高风险领域，审计人员应该对非程序性、非常规性的事项更感兴趣，并通过实施审计来增加价值。正如ITTHartford保险集团总审计师HowrdMasbacher所说，其审计部“正努力对商业事务更加敏感”，“除非有商业风险，否则我们不会审计。我们的审计部要通过具体的、真切的披露为本公司创造价值”。

技术物资采购合同是一种支出性合同，从风险分析上看，在审计过程中，合同的标的、数量、质量、履约时间、地点及履约方式等，基本上要按照《合同法》的规定进行程序化的文本性审查，同时，由于物资采购合同的履行将导致经济利益流出企业，价格的高低将直接影响着高校的经济利益，而合同的价格受供求关系及市场行情的影响变动比较频繁，是敏感因素，因此，也是审计中的高风险因素。

高校内部审计机构在技术物资集中采购中应用增值型内部审计概念，就是通过内部审计监督，检查、督促技术物资集中采购在规定的范围内坚持低价格原则，以有限或最少资金，为学校采购到师生满意的技术物资。对于价格变动频繁且市场用量较大的技术物资，以及价格相对公开的技术物资，利用上网咨询、电话咨询等方式，掌握当期价格的升降幅度及变动因素，从而提供合理的市场参考价格；对大宗技术物资，采取货比三家的招标采购方式，落实中标价格和中标品种；对政府定价的产品，价格相对稳定且价值较低的物资，根据历史资料，实行最高限价；建立价格管理信息系统，凡是已经签约过的价格全部存放在价格数据库中，随时调阅、随时修正，实行自动比价；对新技术和新产品，实施成本测算，依据产品科技含量和技术标准，测算人工、材料、机械费用，科学确定产品价格。

4．缩短采购周期

随着高校对技术物资的需求不断增加，出现政府采购周期长与高校对所需技术物资时间要求紧的矛盾。对高校而言，由于受到教学周期和使用频率的影响，期望在最短的时间内采购到满意的技术物资；对政府采购方面而言，为了保证采购质量，往往在全面准确掌握高校所需技术物资相关信息后再进行采购，政府采购活动的时间一般滞后，造成学校急需的技术物资不能及时供应。

高校内部审计机构在技术物资集中采购中应用增值型内部审计理念，就是通过内部审计监督，检查、督促技术物资集中采购在规定的范围和低价格原则下，缩短采购周期，在最短的时间内采购到满意的技术物资。当确定需要技术物资采购时，一定要提前编制好计划，给自己和采购部门留出考察、比较时间，这样才能够保证及时购置到物美价廉的技术物资。

参考文献

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