村集体会计工作的调查研究

杜燕玲

【摘要】近年来，随着国家新农村政策的出台及国家对“三农”工作的重视，农村建设正面临着一个巨大的历史机遇。农村经济的发展对村集体会计工作提出了更高的要求，村集体的会计工作作为农村财务管理工作的重要组成部分，关系着广大农民群众的切身利益，也关系着党和政府的信誉，关系着农村的稳定和发展。据了解，由于当前村集体会计工作仍然存在种种问题，因此，如何进一步规范和完善村集体会计工作，不仅是当前新形式下会计管理工作的必然要求，也是促进农村经济改革和发展的一项重要内容。

【关键字】村集体村民自治会计核算会计委托代理制度

“三农”问题关系着国家的发展和社会主义的建设，一直以来都受到党和国家的高度关注。近年来，随着农村经济的发展，村集体的会计工作在农村经济的发展中起到了越来越重要的作用，但目前村集体会计工作仍存在一些不足，不能适应新形势的需要。因此，面对农村集体会计工作的实际情况进行调查，了解村集体会计工作的现状，对加强和规范村集体的会计工作具有重要的意义。本文即在笔者等人的实地调查的基础上，对此进行研究。

一 村集体会计工作的调查背景

1．村集体经济组织和村民自治组织的概念及职能

在现实生活中，村集体经济组织和村民自治组织的概念经常会混淆不清，模棱两可。因此，研究村集体会计工作，首先有必要明确村集体经济组织和村民自治组织的基本概念。

农村集体经济组织是农村以家庭联产承包责任制为基础的农业双层经营体制中统一经营层次的主体，是农民在农村改革过程中，创造性形成的以土地等生产资料的集体所有为基础的新型集体经济组织，具有两个基本特征：一是这种组织是建立在集体所有制基础之上，二是其组织范围是在一个村落社区内。第一个特征是原则性说明；第二个特点则指出村集体经济组织的权限范围是本社区全体村民，这使它区别于专业性合作经济组织、供销合作社等组织形式，与专业协会更是不同。

村民自治制度是推进农村基层民主的一项基本制度。当前村民自治组织的具体形式主要是村民委员会。根据《中华人民共和国村民委员会组织法》总则第二条规定：“村民委员会是自我管理、自我教育、自我服务的群众性自治组织，实行民主选举、民主决策、民主管理、民主监督。”

村民委员会办理本村的公共事务和公益事业，调解民间纠纷，协助维护社会治安，向人民政府反映村民的意见、要求和

＊ 本文系福建省大学生创新项目“村集体会计工作的调查研究”成果之一

提出建议。而村集体经济组织是村管理和经营的组织，是负责集体资产管理经营等经济事务的经济性组织。由此可见，二者是不能相互代替的，但现实生活中人们却常常将二者混为一谈，村集体经济组织与村民委员会也往往无法分开，本文笔者所研究的村集体主要指村集体经济组织，但也不严格区分。

2．村集体会计工作的调查意义

第一，有助于推进村集体会计工作的调查。近年来，随着农村集体财务管理规范化建设的推进，农村集体财务管理工作取得了明显成效，但一些地方村级财务管理不规范、制度不健全、核算不准确、公开不完善、监管不到位等问题仍不同程度存在。而为适应社会主义新农村建设的需要，推动农村集体财务管理和监督规范化、制度化，农村集体经济组织会计制度建设的任务刻不容缓。因此，对村集体会计工作的调查研究更具有现实意义了。

第二，有助于规范村会计工作，使会计工作有序进行。随着经济的发展，农村的生活水平也在不断地提高，落实农村会计核算和监督是当前新农村建设的重要任务之一。这就是要求村集体规范财务上的管理，健全财会制度，合理监督会计工作，规范财会人员专业资格。有利于奠定农村和谐稳定发展基础，有利于深化农村党风廉政建设提供制度保障，有利于促进社会主义新农村建设。

二 村集体会计工作的现状—基于问卷的实地调查

笔者与其他五位同学组成了调查组，走访了福建泉州、龙岩、莆田等三个地区的十四个村集体，以问卷和访谈的形式对村集体会计工作情况及存在的问题进行了调查，调查的对象主要包括村书记、村主任和村会计及村民。

1．调查问卷的基本情况

本次问卷调查的结果如下：

（1）各村都实行了“村账镇管”模式，因此各村均未设会计人员，每村仅设一到两名报账员（兼出纳），14个村共设报账员14名，其中，男性8名，占57.14%；女性6名，占42.86%。男性比例略高于女性。

（2）报账人员的年龄情况：25～35岁的3人，占21.43%；35～45岁的5人，占35.71%；45岁以上的6人，占42.86%。报账员的年龄总体偏高。

（3）报账人员的学历情况：中专或高中的学历的13人，占总人数的92.86%，没有本科学历以上的报账人员，有的甚至没有财务专业的背景。报账员的文化水平都比较低。

（4）报账人员中，只有2人持有会计从业资格证，占14.29%，其余的12人没有会计从业资格证，或者证书已过期。

（5）调查了解到，乡镇有组织会计人员进行后续教育，但是大部分人不够重视，所有报账人员中仅有2人进行再教育，仅占14.29%。

（6）报账人员在村集体中工作的年限均较长，其中，有7人从事村会计工作年限超过10年。

（7）村集体的财务信息一般都是定期公开，报账员每月25号左右到镇里报账，次月的4号公布财务收支信息。财务信息的公布方式，主要在村务公开栏中公布或者上传到世纪之村（网站）公布。

（8）村集体会计核算的方式，村里不做账，由镇里成立核算中心，统一由镇里会计人员分管村里的账务。

（9）村集体的监督方式和监督人员形式多样，主要由村委会、村民等组成的理财小组、监督小组、老人会、理事会、妇女协会对村里的账务收支进行监督审核。

（10）调查中发现村集体的财务管理工作还存在以下问题：有些村经济较落后，村里收入来源少，上级拨款少；财务管理方法落后，会计人员接洽新事物的机会少；财务人员素质低：资金使用麻烦，程序烦琐；存在“白条”现象（村默认）。

（11）对由镇代理会计集中核算的做法，93%的报账员还是认可的，他们认为这样会计人员的作量会比较少。他们认为镇代理会计集中核算的优点是收支平衡、资金不容易流失、管理比较规范、报账员工作量减少；缺点是程序烦琐。

2．调查中发现的问题

通过上述调查可知，目前，的村集体会计工作存在一些问题，具体如下：

（1）会计核算不够到位。在调查中发现，各村采用“村账镇管”的模式，村里不设会计，只设报账员或者出纳，在现有的情况下，镇级会计核算中心人员一人分管多个村的账目，只是单纯地做账，负责村里简单的会计工作，而村里的账都是由镇里的会计人员统一管理的，没有一套系统的会计核算方法。

（2）会计人员综合素质较低。村里报账员的学历偏低，几乎是中专或高中学历，绝大部分没有持有会计从业资格证，也没有进行再教育，接受的会计信息较落后。并且大部分村集体的会计工作都是由一些原有的农村会计人员、乡镇财政所或农经站的员工承担，没有进行严格的选拔。

（3）村民自治意识不够。在与村民的沟通交流中发现，许多村民不清楚村里的财务情况，很少关心了解村里的会计工作，甚至有的人从未过问过。在我国，村是一个自治组织，但村民大都依赖于政府，村民集体观念、民主意识十分淡薄，从而无法协助或监督村集体会计工作的有效进行。

（4）资金匮乏，审批烦琐。村集体的资金收入主要靠上级拨款，另外靠房租、地租、矿山开采、水库渔业、林木种植等可获得少许收入，仅靠上级有限的补助资金无法保障各项经费。村里可运用的资金少，没有稳定的资金保证，大大降低了工作人员的积极性。有些村里修路搭桥都是要靠村民共同集资才可完成，部分村里是入不敷出。在资金支出上，每笔款项的支出需向上级申请，层层审批，程序烦琐，时间冗长，往往错失了资金运用的最佳时机，在一定程度上影响了财务管理的有效运行。

（5）账目查询麻烦。村里的账目由镇统一核算管理，村里想要检查明细账的去向需到镇里查询，程序烦琐。

（6）监督审核不到位。村里设有理财小组、监督小组等，其成员大都是村里有名望的老人和村干部组成，监督的力度不够，不能发现账务存在的实质问题并且不能有效地进行事前、事中和事后的监督。村民也极少关心村里的资金流向，很难对村集体的会计工作进行监督。

（7）财务信息公开不够透彻。村务公开流于形式。村集体的财务信息会定期地在财政网站上和村务公开栏公布，公开的目的大部分是为了迎接上级等的检查。虽然定期将财务收支情况公开，但是在网上和公开栏上我们发现公开的内容不具体不详细，比较空洞，村民不易看得懂。

三 对农村会计集中核算制的分析

通过调查得知，现在农村采取的是农村会计集中核算制。农村会计集中核算制是在保持农村集体原有的资产所有权不变的前提下，将农村集体组织的财务活动交由乡镇政府代理核算与监督的一种模式。由于推广力度不够，现在福建省村集体的会计核算普遍实行村账镇管的模式，“村账镇管”是农村会计集中核算制的一种方式之一。所谓“村账镇管”，就是指各行政村不再设置会计和财务人员，由乡镇政府成立会计服务中心（或依托于各乡镇的财政所、农经站等），对村级财务实行账钱双代管。会计服务中心统一向社会公开招聘会计人员，采用进驻或集中的方式为属下各村记账，各村只设报账员，对村级账目实行定期统一报账。但在调查中我们发现，“村账镇管”的模式在实施的过程中并没有建立一套系统完善的制度框架来保证这个模式的长期有效运行，并且在实际工作中存在许多潜在的风险。

1．没有强有力的法律依据作为支撑

《村民委员会组织法》规定，农村基层组织不属于行政主体的范畴，它本质上是一个自治的组织。村民有权进行民主决策，民主管理村里的一切事务。也就是说，村级委托乡镇的会计代理中心进行代理记账核算，是在坚持村级财务和集体资金所有权不变、使用权不变、审批权不变、监督权不变的前提下，由村民主决策下的一种自愿行为。但是，目前的农村会计集中核算，是在政府的主导下推行的，村集体基本上没有选择的权利，只能被动接受，这种带有强制性的一刀切的行为，实际上是与村民委员会组织法的有关规定相冲突的，是缺乏强有力的法律支撑的。

2．委托代理制度结构不健全

“村账镇管”这一委托代理模式是乡镇政府推动的一种自上而上的政府干预行为。在这种模式下，我们应当关注乡镇政府的委托代理行为是否有经过村民的集体协议，并且这一行为是否是村民的真实意思的表达。但是在实际中，村民对这制度并没有很好的了解，并且不能合理地参与到这一治理模式中去，这无疑是一种损害村民切身利益的表现，村民对财务的信息知之甚少或者一无所知，从而使得村民监督的力量变得十分薄弱，甚至变为空谈。

3．重视会计核算，而忽略财务管理

村集体由镇代理做账，一定程度上完善了以前农村会计业务处理不及时，不当等问题，增强了会计核算水平，提高了会计核算的时效性，发挥了积极的作用。但是，村集体会计工作的职能不仅仅只负责会计核算，还有一项重要的职能是对村集体资产进行财务管理。这种财务管理，既包括对集体资产的安全管理，如防止集体资产被贪污、挪用、损坏、挥霍浪费、无偿占有、变卖等，又包括对集体资产利用的管理，要充分发挥集体资产的利用效率，实现集体资产的保值，增值。农村会计集中核算，可以发挥监督职能，在一定程度上实现对村集体资产安全的管理，但是，代理会计人员无法对村集体资产进行有效的营运管理，原因有三：一是代理记账的会计人员不是村民，他们缺乏对村集体资产营运管理的积极性；二是他们基本上局限在会计中心做账，缺乏对村集体资产的了解；三是他们的主要职责是对村集体会计进行核算和监督，而不是对村集体资产的营运进行管理。而对于村集体来说，实现村集体资产的保值和增值，更加符合村民的利益，如果会计工作无法在这方面对发挥积极作用，那么这种制度设计是存在缺陷的。

四 村集体会计工作改进的方法和建议

1．不搞“一刀切”，因地制宜实行会计委托代理工作

委托代理制度本身是建立在双方自愿的基础上的，当双方对委托代理的事项达成一致意见时，所签订的委托代理合同（协议书）就开始产生法律效率。农村经济管理部门与会计管理部门应按职责分工，监督指导村集体经济组织和村级财务会计委托代理机构依法办理各项代理服务，把“保障农村村民实行自治，由村民群众依法办理自己的事情，发展农村基层民主”作为前提，根据每个村集体的经济状况，通过对各个村的资产负债的大小进行评估后统一分类。对于较富裕的村集体，则把村里的财务工作由村集体自行聘请拥有会计从业资格证的会计人员，或者选拔人员由镇统一的进行培训后参加会计考试取得会计从业资格后负责；对于相对落后的村集体则可以实行多个村集体联合成立财务管理委员会，或者联合聘请具有会计从业资格的会计人员负责会计工作。

2．建设一支高素质的财会人员队伍

培养高素质的会计人员是做好村集体组织会计工作的关键。实行财务人员持证上岗制度。通过公开招聘的方式，由政府牵头选拔一些经验丰富、基础好、精通业务的专职会计人员或者从高校选聘合格的大学生村官担任会计人员。对已在岗的无证会计人员要限期取得会计从业资格证书，达不到要求的坚决辞退。严格实行财务人员分工制度，明确各人岗位职责。对现在的会计和报账人员进行轮训，提高村财务人员的业务水平，定期进行再教育以及加强其他会计信息和农村管理制度的培训和交流。

3．加强对各村会计工作的审核与监督

第一，村民监督。通过民主程序产生民主理财小组实施监督，民主理财小组可以通过定期或不定期的方式对村里的财务进行监督。定期的监督工作是民主理财小组，督促村集体每月或每季度一个具体时间，公布账目，报送报表，对当期的会计资料进行检查审核，反映有关财务问题。不定期的监督工作主要是对个别的村集体的重大经济活动进行的监督。

第二，社会监督。在征求村委会的同意下，聘请对家村情况比较熟悉、对国家政策、法规比较了解的、具有相应资质级别有注册会计师及会计师事务所对各村的财务工作进行审计，对村集体会计工作的监督进一步进行深入和细化，协助会计师事务所工作。

第三，国家政策支持及政府的监督。民主监督虽然能在一定程度起到财务监督的作用，但是缺乏有效的权力和政策的依托，村级管理者的权力依然过于强大。在缺乏各种有效保护情况下，会使村民怠于行使自己的监督权力。因此，国家应有强有力的法律依据作为保证，并以政府监督为支撑，双管齐下，才能使农民财务监督有法可依，有序进行。

4．加大财务公开力度，提高财务工作透明度

实行村会计委托代理制度要求村集体定期对村财务信息进行公开，并确保村务公开落到实处。大力推进规范化管理，实行民主理财和财务公开，凡是村集体经济组织的重大事务、涉及农民利益的事项、群众普遍关心及信访反映出来的重大问题，都应当采取合理的方式，以规范的程序向全体村民全面公开。保障村民对村账务管理的知情权、表达权、参与权和监督权，真正做到民主自治和民主管理。

5．加强集体财务管理，提升集体资产的利用效率

了解集体资产的增减变化和保值情况，如村集体的土地、房屋等，防止集体资产的流失。定期对村集体资产开展全面的清查、核实工作，建立年检制度，保证集体资产账实相符、完整安全。村集体应设专人对集体资产进行管理、审核和监督。加强集体财务管理，严格规范集体资产的使用的情况，合理利用集体资产，发挥其利用的空间，提高集体资产的利用效。

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