中职学校增值税会计教学中存在的问题与解决策略

吴影清

摘要随着经济体制改革的不断深入和企业制度的不断完善，增值税的涉税会计越来越受到企业的重视，笔者针对当前中职学校增值税会计教学中，存在对增值税概念不理解等问题，提出了“在增值税会计教学中实施探究性教学模式”的解决策略，使学生在教师指导下，通过以“自主、探究、合作”为特征的学习方式，对一般纳税人和小规模纳税人相关的知识点及涉税处理进行自主学习，深入探究与小组合作交流，提高教学效率。

关键词中职学校增值税会计教学存在问题解决策略

中图分类号：G712文献标识码：A

，多元化的债权结构和股权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控，然而，企业为了维护自身的合法权益，开展合法合理涉税事务，积极规避税收风险，涉税会计在企业经营管理中显得尤为重要，涉税会计人才岗位需求不断加大，而中职学校培养出来的涉税会计专业学生正好满足这一市场需求，但是，当前中职学校增值税会计教学中，存在较多的问题，从而影响中职学校人才培养的质量。下面笔者就中职学校增值税会计教学中的存在问题与解决策略进行探讨。

1 当前中职学校增值税会计教学中存在的问题

（1）学生对增值税的概念不理解，经常与营业税、消费税等其他税相混淆。（2）有部分学生分不清两类增值税的纳税人。（3）学生普遍对计算应交增值税额的方法掌握不牢。（4）很多学生分不清两类增值税纳税人的“应交税费——应交增值税”账户设置。（5）很多学生不会用一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户下各个专栏，也分不清“进项税额”、“销项税额”、 “进项税额转出”的核算范围。

2 问题分析

经过深入了解和调查，发现上述问题的原因有很多，例如：学生基础、学生情感、学生对专业兴趣、教师知识水平、教师教学方法、教师教学模式、教师教学态度、校园文化氛围、办学体制等，针对产生问题的这些原因，我们逐个进行分析，其中，发现教师教学模式是主要的原因。当前，增值税会计教学中教师一般采用的教学模式是讲授法模式，也就是，教师讲，学生听，师生互动少，学生学习主动性调动不起来，教学效果不佳，致使学生对增值税会计难以理解和掌握，久而久之，就会导致他们失去学习增值税会计的兴趣，降低教学效率。

3 解决问题的对策

究性教学模式”的解决策略，使学生在教师指导下，通过以“自主、探究、合作”为特征的学习方式，对一般纳税人和小规模纳税人相关的知识点及涉税处理进行自主学习，深入探究并进行小组合作交流，提高学生对教学内容的掌握程度，培养学生的创新思维和创新能力，提高教学效率。

（1）利用图表案例创设情景，展开探究，解决学生对增值税的概念理解难点。

案例：某服装最终售价为120元，从原材料的生产到零售共经过六个环节，如表1所示。

设问：①增值额是如何形成的？②该服装商品最终销售额和六个环节增值额有何关系？

通过学生探究，得出结论：①增值额是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。②商品的销售额是由以前各环节增值额所组成的。

（2）引导学生利用课后时间采用各种方式收集资料，如：上网下载、上图书馆查阅资料、调查访问等，展开自主（或小组）探究，并试图解决两类纳税人的区别与管理问题。

引导学生展开自主（或小组）探究的问题：①在实际的生活中，对产生的增值额如何计算增值税？②增值税的纳税人计算增值税的方法都一样吗？③增值税的纳税人如何区分？④生活中哪些是一般纳税人？哪些是小规模纳税人？⑤一般纳税人和小规模纳税人所开具的发票有何不同？

通过学生进行自主（或小组）探究，引导学生协作交流后，引出结论：①增值税一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用间接计税方法，即从销售总额计算的应纳税款中扣除外购项目的已纳税额。

②税法按照增值税纳税人的生产经营规模及财会核算健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人，目前，我国对增值税的管理，采用区别政策，即：不同增值税纳税人类型采用不同增值税的管理制度，不同增值税纳税人类型其应交增值税额计算的方法也不同。

③根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，我国对增值税的管理是采用增值税发票进行管理的，其中，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票；一般纳税人销售货物或提供应税劳务，可以开具增值税专用发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、外购物资支付的运输费用的结算单据）。

（3）教师根据学生前面初步探究与协作交流的成果，在课堂上与学生一起探究应纳增值税额计算与涉税会计分录。

需要探究的问题：

①A服装厂为一般纳税人，2012年1月，以10000元的价格购进一批棉布，对方公司B棉布厂开出增值税发票注明的增值税额为1700元，当月A服装厂制成棉衬衣后销售，出售价格为50000元，本企业开出增值税发票注明的增值税额为8500元，共收到价税合计58500元，如没有其他涉税业务，试计算A服装厂当月应纳增值税额并编制相关涉税会计分录？

②C商店为增值税小规模纳税人，2012年1月，取得零售收入总额41200元，如没有其他涉税业务，试计算C商店当月应纳增值税额并编制相关涉税会计分录？

教师在课堂上与学生一起计算A服装厂（一般纳税人）的当月应纳增值税额，结果为6800元（50000?7%1700），采用的公式为“应纳增值税=当期销项税额当期进项税额”，引导学生编制好相关涉税会计分录，并引出结论：

一般纳税人销售货物或提供应税劳务，可以开具增值税专用发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、外购物资支付税的概念理解难点。

案例：某服装最终售价为120元，从原材料的生产到零售共经过六个环节，如表1所示。

设问：①增值额是如何形成的？②该服装商品最终销售额和六个环节增值额有何关系？

通过学生探究，得出结论：①增值额是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。②商品的销售额是由以前各环节增值额所组成的。

（2）引导学生利用课后时间采用各种方式收集资料，如：上网下载、上图书馆查阅资料、调查访问等，展开自主（或小组）探究，并试图解决两类纳税人的区别与管理问题。

引导学生展开自主（或小组）探究的问题：①在实际的生活中，对产生的增值额如何计算增值税？②增值税的纳税人计算增值税的方法都一样吗？③增值税的纳税人如何区分？④生活中哪些是一般纳税人？哪些是小规模纳税人？⑤一般纳税人和小规模纳税人所开具的发票有何不同？

通过学生进行自主（或小组）探究，引导学生协作交流后，引出结论：①增值税一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用间接计税方法，即从销售总额计算的应纳税款中扣除外购项目的已纳税额。

②税法按照增值税纳税人的生产经营规模及财会核算健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人，目前，我国对增值税的管理，采用区别政策，即：不同增值税纳税人类型采用不同增值税的管理制度，不同增值税纳税人类型其应交增值税额计算的方法也不同。

③根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，我国对增值税的管理是采用增值税发票进行管理的，其中，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票；一般纳税人销售货物或提供应税劳务，可以开具增值税专用发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、外购物资支付的运输费用的结算单据）。

（3）教师根据学生前面初步探究与协作交流的成果，在课堂上与学生一起探究应纳增值税额计算与涉税会计分录。

需要探究的问题：

①A服装厂为一般纳税人，2012年1月，以10000元的价格购进一批棉布，对方公司B棉布厂开出增值税发票注明的增值税额为1700元，当月A服装厂制成棉衬衣后销售，出售价格为50000元，本企业开出增值税发票注明的增值税额为8500元，共收到价税合计58500元，如没有其他涉税业务，试计算A服装厂当月应纳增值税额并编制相关涉税会计分录？

②C商店为增值税小规模纳税人，2012年1月，取得零售收入总额41200元，如没有其他涉税业务，试计算C商店当月应纳增值税额并编制相关涉税会计分录？

教师在课堂上与学生一起计算A服装厂（一般纳税人）的当月应纳增值税额，结果为6800元（50000?7%1700），采用的公式为“应纳增值税=当期销项税额当期进项税额”，引导学生编制好相关涉税会计分录，并引出结论：

一般纳税人销售货物或提供应税劳务，可以开具增值税专用发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、外购物资支付的运输费用的结算单据），计算应纳税额时，采用当期销项税额减当期进项税额，购入货物取得的增值税专用发票注明的增值税额可以用销项税额抵扣，所以，一般纳税人在“应交税费——应交增值税”账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

教师在课堂上与学生一起计算C商店（小规模纳税人）的当月应纳增值税额，结果为1200元（41200鳎?+3%）?%），采用的公式为“应纳增值税=含税销售额鳎?+征收率）渍魇章省保引导学生编制好相关涉税会计分录，并引出结论?

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，实行简易办法计算应纳税额，即：按照销售额的一定比例计算，购入货物支付的增值税额均不得由销项税额抵扣，所以，小规模纳税人只设“应交税费---应交增值税”的三栏式账户，而不在“应交税费---应交增值税” 账户下设置各个专栏。

学生经过上述的创设情境、启发思考、自主（或小组）探究、协作交流、教师再引导总结提高，最后掌握了增值税概念、增值税两类纳税人、计算方法、账户设置与用法等，因此，在中职学校的增值税会计教学中，采用探究性教学模式，能有效地调动学生自主学习的积极性，激发学生探索未知知识的潜能，更能有效地解决增值税学习的难点，而且也为教师进一步讲授其他税种涉税知识提供了一种可行的教学模式。

参考文献

[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅰ）[M].北京:中国税务出版社,2011.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2011.

[3]郑慧涵.谈谈研讨式教学在教改中的应用[J].教育与职业,2004.3.