重要性原则在合并报表编制中的运用

肖小月

【摘要】重要性原则是成本效益原则在会计核算领域中的体现。合并报表编制过程繁复、数据量大，重要性原则的运用至关重要，直接关系到合并报表的编制效率和时效性。本文主要介绍重要性原则在合并报表编制中的具体运用。

【关键词】重要性合并报表运用

会计信息质量关系到投资者决策、完善资本市场以及市场经济秩序等重大问题，企业会计准则将可靠性、相关性、可理解性和可比性作为会计信息的首要质量要求，实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性则作为会计信息应具备的辅助质量要求，对首要质量要求进行补充和完善，尤其在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些辅助质量要求把握处理原则。重要性原则作为会计信息质量要求之一，也是成本效益原则在会计领域的重要体现。本文主要论述在合并报表编制中重要性原则的运用。

一、重要性原则的含义

重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。一般来说，在会计核算过程中，视交易和事项重要程度不同，采用不同的处理原则，对财务状况和经营成果等有较大影响，并影响财务报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不会导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可以适当简化处理。

二、重要性的判断标准

财务报告中提供的会计信息省略或错报会影响投资者等信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用依赖会计人员的职业判断。企业应根据具体环境下交易或事项的金额和性质两个方面来判断：从性质来讲，即一项交易或事项只要发生，就会对会计信息使用者的决策产生重大影响，这样的交易或事项就是重要的；从金额来说，即一项交易或事项发生的频率如果比较小，金额不大，对会计信息使用者的决策不会产生重大影响，但是发生的次数比较多，累积到一定金额时也会对会计信息使用者的决策产生重大影响，此时则认为其具有重要性。

三、重要性原则在合并报表编制中的运用

对于合并范围广的集团企业，合并报表编制过程繁复，数据量大，重要性原则的运用至关重要，直接关系到合并报表的编制效率和时效性。

（一）关于合并范围子公司期初数调整问题

对于编制合并报表的集团来说，子公司如果期初数有调整，那么合并报表的期初数一般也需要相应调整，简单的调整可以直接在上一年度合并报表的基础上进行调整，但如果调整的单位多，则很可能导致需要根据子公司的期初数重新编制期初合并报表，这无疑增加了合并报表编制的工作量。其实，子公司的一些期初数调整对子公司单体报表来说可能是重要的，需要调整的，但是对于集团大合并报表来说却是影响极小，不重要的。这种情况下，母公司可以从合并报表的整体重要性角度来考虑，对合并报表影响不大的期初数调整可以忽略。

（二）关于内部债权债务抵消的问题

内部债权债务的抵消包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款等项目一一进行抵消。这要求集团内各公司之间往来账务清晰，账务处理相同，且能做到定期对账。但实务中由于双方入账时间和账务处理的差异等因素的影响，往往双方挂账的期末余额未必相等，或者挂账科目也不一定相同，加上合并报表范围广，各公司之前往来量大，要逐项核对抵消需要花费较多时间和精力。此时，重要性原则的运用可以大大提高合并效率。只要能保证最终合并报表不重复反映债权债务，那就不必局限于各项目一一对应抵消。在实务操作中，可以将集团内各公司间的应收应付等债权和债务期末余额按借、贷方分别列示，汇总各项目的合计数，作相反方向的抵消分录，如果借贷方余额相等，则可以完全抵消内部债权债务，如果借贷方余额有差异，则要视差异金额大小来判断是否需要调整，若差额较小，对合并报表的真实性没有影响，则可按较小金额或较大金额进行抵消；若差异较大，则继续核对内部往来，查找原因，减小差异后再行抵消。

（三）关于内部交易抵消的问题

集团内部公司之间发生的商品或劳务购销差价产生的存货价值中未实现内部利润根据准则是需要抵消的，对于内部购销业务较多、存货项目多的集团来说，要根据各项存货的毛利率计算出需抵消金额，此项工作量是比较大的，从重要性角度看，如果发生购销业务的公司在生产和销售上没有上下游依赖关系，他们之间的销售差价较小，金额影响不重大，对集团公司的经营成果影响很小时，可以忽略存货的未实现内部利润，将收入和成本直接抵消。

集团内部固定资产的购销交易，除了原值需要抵消外，还需在固定资产的整个使用该期间内进行折旧的分期抵消。一般企业内部购销固定资产所形成的内部利润金额不会很大，且固定资产使用期内各期分摊的折旧金额更小，通常对整个集团的经营成果影响是较小的。而且在实务操作中，由于各项固定资产使用期限不同，记录可能遗漏、资产价值可能发生变动、编制合并报表的人员可能更换，这些因素都增加了各期递延抵消调整的难度。按照重要性原则，对于这些内部利润较小的固定资产购销，其抵消可以从简处理，在对合并报表没有重大影响的情况下，可以一次性将折旧额全部抵消，或者设定一个综合的折旧年限，在此年限内分期抵消。

（四）关于利息资本化抵消等问题

一些集团公司如果存在内部银行（财务公司）或结算中心的，有较多内部资金借贷业务，那么可能会存在内部银行的利息收入需要与另一家公司的在建工程利息资本化抵消的问题。通常当年利息收入与在建工程抵消后，每年都需要递延抵消，在建工程转固后还需要进行折旧的抵消，如此操作在实务中是十分繁复的，因此根据重要性原则，对于金额较小的利息资本化业务，可以忽略不予抵消。

（五）关于现金流量表的抵消问题

现金流量表的抵消在合并报表抵消中相对简单，一般集团内各公司间的现金流量往来都是能够核对一致的。但是与内部债权债务抵消存在同样的一个问题，那就是各公司间记录的项目可能不是一一对应的。此时可以采取债权债务抵消类似的方法，即将现金流入和流出分别记录后汇总抵消，流入和流出无差异的表示能够完全抵消，有差异的则区分金额大小，重新核对内部现金流往来后再予抵消。