关于成本预算管理问题的思考

【摘要】成本预算管理最为当代企业、政府机构、事业单位成本费用支出的重要管理手段，在社会经济发展中发挥着重要的作用，然而近年来预算管理的两个顽疾：年底突击花钱始终成为社会的热点问题，以及增量预算管理模式导致的资源配置效益低下问题。文章以某电信运营商成本预算管理模式为视角，探讨如何通过优化预算管理模式等措施解决资源投放效益低下、年底突击花钱这一管理难题。

【关键词】预算管理模式

成本预算管理作为全面预算管理体系的重要内容，在成本控制中发挥着至关重要的作用，是企业打造低成本、高效益运营能力不可或缺的手段。

一、背景介绍

某电信运营商作为国内三大运营商之一，在市场竞争中一直位居重要地位，随着近年来客户规模增速放缓、传统语音业务增速下滑、新业务仍处于市场培育期，企业的盈利能力面临前所未有的压力。为开源节流，企业力推全面预算管理体系，打造预算编制、执行、考核的闭环管理体系，努力提高资源的投放效益，以增强企业的核心竞争力。

然而，随着预算管理不断精细化，该企业全面预算管理中的成本预算管理存在两个亟待采取有效措施解决的突出问题：一是不同地区资源投放效益差异凸显，二是年底突击花钱现象时有发生。

二、问题分析

（一）地区间资源投放效益差异问题

由于已经剔除固定资产投资带来的折旧和摊销费用，即剔除历史投资等重要影响利润差异，该指标的差异背后反映的实际问题是运营效益的差异。

上级机构每年初下达企业的年度指标预算时（包含收入、成本费用、利润及其他经营指标），对于成本费用年度预算的下达，主要是以收入、主要经营指标的任务以及历年的预算执行情况、市场竞争形势为依据。对于结构规模相似的下级机构，其资源投放效益差异较大，主要问题在于年度预算下达更多地使用了增量预算管理模式，根据主要目标任务的增减匹配下达成本费用年度预算的增减，未能根据各地区市场的发展态势全面调整资源的配置策略，不同市场无论效益高低、是否值得继续保持原有投入水平？各机构的年度预算的增减趋势基本与上级机构当年的预算增减趋势一致，即上级机构当年预算同比增加，下级机构也如此，反之亦然，结果是资源配置效益优先的调节机制失灵，资源投放效益徘徊不前。

（二）年底突击花钱问题

年底突击花钱是当前社会的一个共性问题，在依靠财政开支的政府机构或事业单位尤其如此，近几年公开披露的数据显示，每年11-12月的财政预算开支占比全年预算开支基本均超过20%，有的年份12月的单独开支就甚至超过全年预算的20%。该企业也存在类似情况，11-12月的成本费用使用总额占比全年开支基本在20%-25%。

导致该问题凸显的主要原因是预算管理的模式本身存在一定问题，其次是监管存在一定的缺失，再有就是企业的经营管理能力有待加强。

（1）管理模式问题。企业实行年度预算制，年度预算的下达过多采用增量预算模式，年度预算额度的大小与上年成本费用的执行存在较强的正关联度，这一管理模式误导企业尽量将年度预算使用完毕。

（2）监管缺失问题。企业对成本投放的管理模式粗放，在客户市场份额抢夺方面存在大进大出现象，大幅耗费了企业宝贵的成本资源，上级单位对下级单位的市场发展过程的监督力度不足，导致资源的投放存在急功近利的现象，最终使得成本预算的执行脱离企业的经营实际情况。

（3）经营管理能力不足问题。企业在争取到上级单位的年度预算后，未能制定详细的市场经营计划和资源投放计划，或者制定的计划实际可操作性不强，导致预算执行波动较大，结果往往是每年前期资源投放对市场发展支撑不足，而后期为了完成年度预算草率牺牲资源投放的效益。

三、解决措施建议

（一）优化预算管理模式

（1）采用零基预算模式替代增量预算管理模式。零基预算管理模式的缺点是工作量大，但能够克服增量预算掩盖部分无效预算固有的弊端，资源的配置效益将获得明显提高。为减轻零基预算编制和审核下达的工作量，建议配套建立企业的预算标杆体系数据库，预算的编制和下达依据预算标杆数据体系来完成，最后结合企业发展战略对预算进行微调，借此模式预算编制和下达的科学性、准确性将大幅提高，最主要的是将从根本上在很大程度解决年底突击花钱的利益冲动，最终将推动企业管理水平不断向企业标杆水平靠拢，企业的管理水平将呈现螺旋式不断提高。

（2）企业总部决策考核机构应实行动态预算管理，并增加利润考核权重。这点同样非常关键，年底突击花钱在企业、政府机构、事业单位屡禁不止，主要原因之一是上级单位对年度预算很少核减，在实际行动上对节约预算行为不进行奖励或鼓励，从而导致上级单位跟下级单位形成共同利益联盟。首先，总部应实行弹性预算管理模式，在下级单位预算执行落后计划较多时，应重新评估下级单位的预算合理性，不定期将预算冗余直接回收，降低下级单位无效使用预算的风险。其次，增加对利润考核的权重，对超额完成利润目标的企业给予相应的考核奖励，增强企业提高资源投放效益的积极性。只有从源头上及时收回冗余预算或激励下级单位节约预算，才能彻底解决年底突击花钱的顽疾。

（二）加强预算投放的计划管理

从上级到下级，根据市场发展目标和其他各项经营计划，企业应在年初编制各月预算的执行计划。预算计划应与各项经营计划进行匹配，从而形成完整的企业年度经营计划体系，当某方面的目标出现执行偏差时，其他各项预算目标应进行相应动态修正，从而提高预算贴近市场的准确性。

（三）强化预算执行监管

资源投放效益低下，也有监管不力的原因，企业应建立预算执行监督体系。上级单位不仅需要及时对下级单位预算执行情况进行效益预警，必要时对预算目标及时进行调整，每月预算计划波动较大时，上级单位应对其合理性进行全面审核和评估，经过批复后方可使用，从而从形式上减少预算无效执行的风险。同时，上级单位不定期对下级单位进行实地检查和审计，对存在的问题责令及时改正并惩罚，从实质上促进资源投放效益的提高。

作者简介：梁丽香(1978-)，女，壮族，广西人，会计师，管理学硕士，就职于中国共产党北海市委员会党校。

（责任编辑：陈岑）