论事业单位财务分析的有效性

傅秀丽

摘要：事业单位财务分析是本单位制定政策、指导预算执行的基础和依据。当前妨碍事业单位财务分析有效性的主要因素有：由对事业单位对财务分析重要性认识不够造成的财务分析工作“边缘化”，由对事业单位对财务分析科学性研究不够造成的财务分析工作“经验化”两个方面。必须增强对事业单位财务分析重要性的认识，推进财务分析工作规范化，构建科学的事业单位财务分析内容的指标体系。

关键词：事业单位 财务分析 有效性

事业单位财务分析是运用财务信息（财务报告、可行性报告等），对事业单位一定时期内预算执行情况和财务计划的完成情况进行系统、全面、综合分析比较的一种方法，是事业单位财务管理工作的重点及关键性成果。事业单位财务分析也是对单位财务报告（主要是会计报表）所提供的历史数据的进一步加工、比较、分析、评价和解释。因此，财务分析报告也成为了本单位制定政策、指导单位预算执行的重要会计信息资料，以及单位编制下年度财务收支计划的基础。事业单位负责人及其财务负责人应该重视财务分析报告的编制工作，不断提高财务分析报告的有效性。

一、影响事业单位财务分析有效性的因素

1、由对事业单位财务分析重要性认识不够造成的财务分析工作“边缘化”

财务分析是事业单位开展管理活动的基础，也是事业单位财务管理的重要方面。由于事业单位所需经费一般由国家财政全部或部分拨款，资金来源于财政，资金不足就向财政部门申请，造成了事业单位重视会计核算，忽视财务分析，狭隘地认为只要把账做好不出差错，把财务报表在规定时间报出，把财务数据简单分析一下，就算完成了会计工作任务，这样，相关人员做出的财务分析势必因脱离实际业务情况而具有较大的主观性和片面性，难以为决策者提供有效的财务信息依据。

事业单位财务分析重要性认识不到位直接影响着财务人员参与财务分析的主动性。有些事业单位的财务人员往往是被动的报账、做报表，参与单位管理的机会少，对单位业务的现状、问题和今后的发展缺乏全面了解，只能根据已经发生的经济业务被动地进行财务收支的判断，难以找准问题的关键，难以为决策者提供有效的财务信息依据，从而使管理者进行科学决策的质量被大大地削弱。并且，有些事业单位领导只关心财务审核规范，只关心账面上有多少钱，资金不够就吩咐财务人员打报告向上级部门申请，而很少关心资金是如何使用的，使用效果如何，是否完成了事业目标，这都在一定程度上使得单位财务分析工作长期被忽视，并被逐步边缘化。

2、由对事业单位财务分析科学性研究不够造成的财务分析工作“经验化”

由于事业单位缺少财务经营意识和成本管理意识，这一方面使得有些管理者的决策很少依靠财务信息支持，造成事业单位领导对财务信息的需求不足；另一方面，使得大部分事业单位的财会人员把大量时间和精力花费在做好一般会计报表、提供常规数据等方面，很少有时间进行财务分析，从而也难以通过财务分析为决策者提供有效的财务信息产品。

首先是财务分析指标体系不完善。按照《事业单位会计准则》规定，目前事业单位运用的财务分析指标体系主要包括以下项目：经费自给率、资产负债率、人员支出、公用支出占事业支出的比率等。事业单位分为全额拨款单位、差额拨款单位及自收自支事业单位，这些分析指标体系对不同性质的事业单位的作用是不同的，不能泛泛地使用相同的指标进行分析，现行事业单位财务分析指标体系没有体现出这种差别性。

其次是财务分析模式单一、方法不够科学。不少事业单位在年度财务分析中，缺少角度、多侧面的财务分析报告，不考虑财务分析报告的不同阅读对象，也不了解不同阅读对象所需要的财务信息，只提供一种模式的财务分析报告，没有按照一定的方法对单位的具体情况、具体问题加以分析和说明，也不能科学地提出切实可行的解决办法及改进措施。这都在一定程度上影响了事业单位财务分析报告的有效性。

二、提高事业单位财务分析有效性的对策建议

1、增强对事业单位财务分析重要性的认识，推进财务分析工作规范化

首先要走出以事业单位财务报表代替财务分析的误区。编制会计报表的目的是为了提供事业单位一定时期财务状况和收支情况的信息，以帮助与事业单位有利害关系者做出正确的决策。然而，会计报表所提供的财务信息是一种历史性数据，是一种关于资金、数据的客观表述，这些信息对于决策有重要价值，但绝不可以直接用于决策。同时，事业单位会计报表中的数字本身并不完全具有比较明确的含义。在许多情况下，如果孤立地去看报表上所列的各类项目的金额，可能对报表使用者的经济决策没有多大意义。对于报表使用者而言，比较重要的、有意义的资料是数字与数字之间的关系，以及这些数字所体现的一些指标的变动趋势和金额。所以，会计信息的使用者要做出正确的经济决策，还必须对财务报告（主要是会计报表）所提供的历史数据做进一步加工，做出比较、分析、评价和解释，这也正是财务分析的价值和意义所在。

其次要不断提高财会人员和单位领导的财务分析能力。财务人员在实际工作中要通过多种途径不断学习，提高经济理论、管理理论水平和业务水平，提高自身职业道德修养，综合运用多种分析方法，增强综合分析能力。同时要积极参与管理，从全局的高度分析和研究财务，及时同各级管理人员及技术人员进行交流和沟通，将自身的财务会计工作同部门、行业、单位的整体和其他工作联系起来，扎实地做好财务分析工作。单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。还必须提高领到的财务分析能力，既要提高领到对财务分析重要性的认识，也要帮助领到掌握财务分析的方法，提高财务分析的能力，让各级财务领导重视财务分析，参与财务分析，指导财务分析。

2、构建事业单位财务分析的内容和指标体系，推进财务分析工作科学化

首先要明确事业单位财务分析的主要内容。事业单位会计报表分析的主要内容，包括对事业计划完成情况的分析，对预算执行情况的分析，对财务状况的分析，对资产使用情况的分析等。

（1）计划完成情况的分析。对事业计划完成情况的分析，主要是分析考查事业计划完成与否的原因，针对存在的问题，加以改进和解决，进一步挖掘单位内部潜力，并且为编制下期计划提供资料。

（2）对预算收支执行情况的分析。一是对于事业单位预算收入执行情况的分析，主要应对单位应缴预算收入是否符合政策和及时、定额地收纳缴库，以及有无拖欠挪用的现象进行分析。二是对单位预算支出执行情况进行分析时，应先根据单位会计报表及有关资料，编制单位预算支出情况分析表，然后再逐项进行分析。

（3）资产使用情况和财务状况的分析。主要包括六个方面。首先是对固定资产的增加、减少和结存情况的分析。主要是分析固定资产的增加及其资金来源是否符合国家规定，固定资产的减少是否合理和经过正常的批准，固定资产使用是否充分有效，有无长期闲置和保养不善等情况。其次是对于材料的增减情况进行分析。要分析各种材料的结构和定额执行情况，有无长期积压和浪费损失的现象。第三是对资金流转情况的分析。主要分析事业单位有无保障其业务活动的资金（主要是货币资金），资金的流转情况如何。第四是对往来款项的余额进行分析。应分析各种应收应付款的分布及未结算原因，有无长期挂账、呆账等问题，要查明原因，及时处理。第五是对拨入经费的变化情况进行分析。通过分析，考查拨入经费的期末数比年初数增加或减少的原因。最后是对预算内、外资金的使用情况进行分析。考查有无铺张浪费、请客送礼等违纪行为。

其次是要构建科学合理的事业单位财务分析指标体系，力求使得事业单位财务分析指标体系具有科学性、可比性、可行性，符合单位特性。主要包括以下几个方面：

（1）经费自给率。经费自给率是衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标，是综合反映事业单位财务收支状况的重要的分析评价指标之一。它既是国家有关部门对事业单位制定相关政策的重要指标，也是财政部门确定财政补助数额的依据，同时，也是财政部门和主管部门确定事业单位收支结余提取职工福利基金比例的依据。因此，事业单位必须正确计算经费自给率。其计算公式是：

经费自给率=［（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）/（事业支出+经营支出）］×100%

（2）人员支出、公用支出占事业支出比率。它是衡量事业单位事业支出结构的指标。分析人员支出和公用支出占事业支出的比率，可以了解事业支出结构是否合理。从总体上看，人员支出占事业支出的比例不宜过高。事业单位要通过各种努力，逐步调整支出结构，尽可能提高公用支出占总支出的比重，否则，事业单位有限的资金大部分被用于人员开支，也就是通常说的被“人头”吃掉，可用于开展业务的资金就难以保证，最终不利于事业的发展。其计算公式如下：

人员支出比率=（人员支出/事业支出）×100%

公用支出比率=（公用支出/事业支出）×100%

（3）资产负债率。它是衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标。资产负债率是新增加的一个财务分析评价指标，它是适应事业单位财务制度改革整体要求而设置的。其计算公式是：

资产负债率=（负债总额/资产总额）×100%

从债权人的角度看，资产负债率是反映贷给事业单位款项的安全程度的；从债务人的角度来说，资产负债率说明事业单位利用债权人提供资金进行业务活动的能力。从事业单位的性质看，资产负债率保持在一个较低的比例较为合适。

自我国实行国库集中收付制度改革以来，全额拨款事业单位与差额拨款事业单位、自收自支事业单位财务管理上有了较大的区别。以上几项指标体系从总体上对各类事业单位都具有可操作性，也是各类事业单位财务分析的基本指标。为进一步提高财务分析的针对性和有效性，可以根据不同类型的事业单位采取有针对性的的指标体系。建议将行政事业单位会计报表分析的指标如资产增长率、收入增长率、支出增长率、人均开支水平、专项支出占总支出的重、人员经费及公用经费占总支出的比重等，引入全额拨款事业单位的财务分析指标体系，评价全额拨款事业单位的财务开支及预算执行情况。将一些类似于企业财务指标如资产负债率、收入利税率、收入利润率、投资收益率等引入差额拨款事业单位及自收自支事业单位的财务分析指标体系。