坏账损失的原因及防范措施分析

巴帅

［摘 要］坏账对于企业,可以说是不能彻底避免的,因为它受到很多影响因素的制约,企业可以做的就是,在最大程度上减少坏账行为的发生,坏账一旦发生后,要第一时间进行控制,让损失降低到最小。本文首先简要分析了坏账损失的含义,其次重点阐述了坏账损失产生的原因及坏账防范的主要措施。

［关键词］坏账；应收账款；原因；对策

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）22-0095-02

1 坏账损失的含义

坏账损失即企业由于坏账而产生的损失,坏账确认时要以真实、准确为前提,根据本单位实际情况,按照财务报告的基本目标和会计核算一般原则。一般说来,应收账款确认为坏账的条件有：债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

2 坏账损失产生的原因

2.1 坏账损失产生的外部原因

①商业信用的发展。在市场竞争日益激烈和信用关系逐渐发展的今天,越来越多的银行等单位都采用商业信用,商业信用的普遍使用形成了很多坏账,给银行带来了损失。此外,随着企业改组改制,商业信用的另一种形式——票据信用,正在逐步代替挂账信用,虽然票据信用以票为依据有法律作保障,但到期无法收回的风险也很大。②购销合同不严谨导致坏账损失。在购销双方签订销售合同时,由于一些必要的条款内容填写不严谨,该写的内容漏列等引起经济纠纷,造成坏账损失。③宏观环境因素造成坏账损失。由于经济周期性波动,宏观调控政策、通货膨胀等来自企业外部因素的影响,使一些企业不能很快地适应外部环境的变化,经济效益低,偿还能力差,导致坏账。

2.2 坏账损失产生的内部原因

①财务管理松弛,人为引起坏账损失。虽然“两则”中明确规定坏账损失在会计处理上可作为企业的管理费用列支,但由于有些企业结算程序混乱,使企业内部资金长期被它方占用,造成坏账损失。另外,还由于一些企业财务管理不严,往往虚报坏账损失,人为造成坏账,使企业蒙受不必要的损失。②职责不清,催收不力造成坏账损失。在企业内部,“销售部门重视销售轻视催收,财务部门注重结算轻视催收”,部门之间配合不默契,应收账款管理不严,职责不清,货款催收制度不健全,催收工作相互推脱,责任不明确,引起一些不必要的坏账损失。③相关负责人,以权谋私造成不必要的坏账损失。一些经办人员并不为企业自身利益考虑,违背职业道德,贪图小恩小惠,为他人所利用,造成该收的货款不积极收取,该现销的给予有意赊销或轻信他人花言巧语,盲目预付货款而上当受骗,造成不必要的坏账损失。④应收账款风险意识淡薄,客户、结算方式选择不当,信用政策制定不合理造成坏账损失。有的企业在赊销时,为了提高销售量,对客户的信用状况没有进行事先调查了解；有的片面以销售额的高低作为考核销售人员业绩的主要依据；有的企业经办人员风险意识差,主人翁精神不足；还有一些企业制定的信用政策不符合实际等都可能给企业带来坏账损失。

2.3 其他原因

还有一些常见的因素可能导致坏账,如逾期账款数额太小,企业在考虑收款时所需要的花费可能要大于收入；公司和顾客之间由于分歧等未偿清的数额,公司往往会从维护客户的角度,把这部分数目较小的账款记为坏账。

3 坏账的解决对策

3.1 坏账损失的事前防范措施

①生产环节的控制。要从生产环节开始控制坏账的产生,企业就必须进行技术创新,不断改进产品性能和提高产品质量,增加产品的技术含量,提高产品的科技竞争力,真正靠产品自身来占领市场,而不是大量依靠赊销这样的营销手段。这样才能从根本上控制坏账的产生。②制定有效、科学的信用政策。企业在选用信用政策时,应权衡利弊,选择既能控制坏账损失、又能充分发挥作用的信用期限。因为信用期限过长,虽有利于刺激销售量,但资金占用成本加大,坏账风险也增大；信用期限过短,虽降低了坏账风险,却使企业销售量下降,实际收益受损。企业制定信用政策时,可根据客户以往的资信状况将客户划分为高、中、低三等,对于信用好的客户允许大量赊购；对于信用中等的客户可在一定程度上给予信用优惠,但应采取一定的保证措施,如同时规定客户无力偿付货款时可用财产作抵押等保证措施；对于信用差的客户采取现销方式以避免坏账损失的发生。这样可以充分发挥现金折扣政策的作用,鼓励客户及早付清货款。③加强对赊销业务的规范管理。企业在采用赊销方式销售时,要以规避坏账风险为第一原则,谨慎选择那些有偿债能力,资信状况好、经济效益佳的客户作为赊销对象。同时在商业信用方式的选择上,而尽量少地或限制挂账信用的使用,尽可能多地采用票据信用；在票据信用的使用中,要较少地采用商业承兑汇票,最好尽量多地采用风险小的银行承兑汇票,而这样就可在赊销业务开始时,尽可能地避免坏账风险,不能不分对象、不加选择地都采用赊销方式。④谨慎选择适宜的结算方式。结算方式选择的恰当与否,对货款能否如期收回有较大影响,可以直接影响坏账损失发生的概率。就我国目前所采用的结算方式而言,主要有汇兑结算、银行本票结算、支票结算、银行汇票结算、托收承付结算、委托收款结算和商业汇票结算等7种结算方式,其中前4种结算方式风险较小,而后3种结算方式风险较大。因此,企业在选择风险较大的结算方式时,应先了解客户的信用状况、赢利能力、偿还债务能力等,在充分了解的基础上再确定相应的结算方式。此外,还应增强企业职工的法治意识、风险意识,加强职工主人翁责任感,从而在业务素质、政治素质两方面为防止坏账损失的出现起到把关作用。

3.2 坏账损失的事后控制措施

①加强应收账款的管理。企业对应收账款应该加强管理,建立一套完整的跟踪制度,明确应收账款催收部门的责任,对每一次的催收都要做好记录,包括主要谈话记录,往来电函记录等。作为债权人应该在遵循成本效益原则的基础上建立应收账款登记簿,详细记录每一笔债权的信息,并定期与债务人进行核对。对于欠款时间长、金额大的客户或已到期限未付款且有意拖欠的客户,应建立应收账款催收制度,指定专人负责催收,并加大催收力度,如派人上门催收或法律诉讼等。确实无力偿付的客户,可同对方协商,找出解决问题的办法,如签订延期付款协议,或进行债务重组等。②加强会计核算。企业对已经发生的每一笔坏账,都应该根据企业内控相关制度,加大会计核算力度,在稳健性和配比性原则的基础上,采用备抵法计提坏账准备。因为计提坏账准备虽然不能完全避免坏账损失,但是可以将坏账损失事先有计划地分摊到各个会计期间的费用中去,可以保证企业的正常运行,即使有坏账发生时,也不至于给企业造成很大的影响。③运用会计控制的方法,健全企业内部控制制度。会计控制的具体方法能够避免财务人员为了一己之私而造成企业不必要的坏账。通过日常分工负责制度和责任制度,凡赊销或预付必须由两个人以上经手,并经部门负责人审批,数额较大的还需经有关部门会同审批,报企业负责人批准。④加大检查力度。财务部门是企业里最重要的部门,财务信息能够完全反映企业的经营状况,所以,上级领导应该经常检查财务工作,尤其是针对一些业务素质不高、问题发生较多的会计人员应定期开始培训,检查学习效果。检查已经发生的坏账是否已经查明原因,是否进行了会计处理。对于已核销的坏账,检查是否由相关部门专人负责跟踪管理,是否定期给予跟进。对已核销的坏账又收回时是否及时入账。⑤建立销货往来客户的资信审议制度。财务部门应该参考销售部门的销售记录,主要包括：销售合作,打款速度,业务金额等,参考顾客的注册资金、主营业务、管理水平等进行考核评估,建立专门的档案,据以最后确定是否能给对方赊销,以及赊销的程度和方式。

3.3 坏账损失的其他防范措施

①在经营过程中尽可能采取票据信用方式,避免坏账拖欠。商业承兑汇票或银行承兑汇票能够给顾客带来方便,此外,能开出承兑汇票,表示企业具有相应的法人资格,具有一定的债务偿还能力。所以,企业应该大力提倡这种交易方式。票据对于外地顾客提货比较适用,特别是那些往来少、金额大的顾客。②企业要加强赊销全过程的管理,对挂账信用加强控制。挂账信用是最容易产生坏账的一种信用方式,所以,企业应该尽量少采用这种信用方式,除非对一些购销往来较频繁的客户,可以考虑采取挂账赊销,采取挂账信用之前要充分了解顾客的资信状况和企业内控制度,对整个赊销过程实施严密管理。此外,购销双方的财务人员应及时定期开例会,定期核对往来账款。欠款时间过长时,双方应签订还款协议,明确顾客的还款期限和一方违约时的责任纠纷,只有这样才能运用经济杠杆,促成欠款方尽快还款。如果遇到欠款方无理由的拖欠应收账款时,债权方应在法定时效内到法院起诉,运用法律的手段强制对方归还欠款本息。

4 结 论

坏账一旦形成会给企业带来损失,如果坏账数目过大,将影响企业的正常运转,甚至导致企业破产倒闭,所以,如何防止坏账的发生和发生坏账后采取积极的控制措施成为每个企业的工作重点。虽然企业不能完全避免坏账的发生,但是,只要企业领导不断加大对财务人员的监督检查力度,不断提高财务人员的业务水平,不断完善内控制度,积极采取科学的事前防范和事后控制措施,就一定能在最大程度上减少坏账给企业带来的损失。

参考文献:

［1］林琳.应收账款的风险管理的思考［J］.财会研究,2009(1)：228.

［2］石艳萍,李振玻.坏账损失产生的原因及对策［J］.山东纺织经济,2008(3).