论高职院校财务风险管理的内部控制问题

黄婷

[摘 要]高职院校在快速发展过程中面临着各种财务风险，有效的财务风险管理是确保学校健康发展的关键，但其财务风险管理却存在问题，其中产生这些问题的主要原因有内部控制制度的不完善，本文分析了高职院校内部控制所存在的问题，并从五个方面提出解决问题的措施，从而为财务风险管理提供高效、可控的内部环境。

[关键词]高职院校 财务风险管理 内部控制

随着高职院校的不断发展与扩张，资金使用管理的不断复杂化，导致高职院校的财务风险已经由原来的单一的流动现金短缺风险转变为具筹资、投资及财务状况失衡于一体的风险，财务风险管理面临着前所未有的考验。高职院校的内部控制制度是财务风险管理有效进行的保证，但是目前高职院校的内部控制却存在制度不完善的缺陷，因此健全高职院校的内部控制，发挥财务风险管理作用尤为重要。

一、高职院校财务风险管理的相关概念

在第九届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过的《中华人民共和国高等教育法》中，明确规定“高等学校从批准之日起取得法人资格，并依法登记为教育事业法人，独立享有民事权利和承担民事责任。”高职院校的主体地位的确定和自主权进一步得到扩大，高职院校的各项事务不再完全由政府相关部门办理，这一规定大大加快了高等职业教育的发展速度，但高速发展也加大了高等职业院校的财务风险。如何加强、改进高等职业院校的财务风险管理已经成为各大高职院校和专家的研究课题。

高职院校财务风险管理的定义就是在财务风险管理的定义前加上一个主体，也就是谁对其财务风险进行管理。高职院校财务风险管理是指高职院校对其在进行的各项财务活动中，即资金运动中，由于各种难以预料、不确定因素和无法控制因素的作用，导致高职院校实际收益与目标收益发生背离，最终使利益受损和危机的可能性即财务风险，进行识别、度量和分析评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，以经济合理可行的方法进行处理，以保障理财活动安全正常开展，保证其经济利益免受损失的管理过程（P312-315） 。

在高职院校实际工作中，我们可以将高职院校的财务风险管理简述为“风险事前控制、风险事中控制、风险事后控制”这一不可分割的过程。

二、内部控制在财务财务风险管理中的重要地位

完善的内部控制制度是高职院校财务风险管理有效进行的保证。财务风险管理的最终目的是为了防范和控制财务风险，避免财务风险事件的发生，将财务风险损失降到最低程度，从而提高高职院校的经营效益。高职院校内部控制的目是为了确保高职院校管理的合法、合规、资金流动的安全、以及会计信息的真实可靠。从而有效的内部控制措施为高职院校进行财务风险管理提供了一个高效、可控的内部环境，完善的内部控制制度是防范控制财务风险的保障。内部控制制度的不完善将直接导致财务风险的事件的发生。

三、高职院校普遍存在的内部控制问题

高职院校内部控制制度没有完全建立，导致缺乏内部控制理念，对内部控制制度认识不足。不完善的内部控制制度是财务风险产生和财务风险管理出现问题的重要原因。

内部控制制度不完善的主要表现在：

1.内部控制制度的设计不合理且没有针对性

内部控制制度应该包括内部会计监督制度、内部牵制制度及内部稽核制度，大部分高职院校没有完全建立这些制度。

2.内部控制范围不全面

高职院校注重财政拨款资金的内部控制，而对预算外资金缺乏有效的内部控制，部分院校还存在将二级单位的财务和院校内部结算中心摒除在内部控制的范围之外的情况。

3.经费运行透明度差，内部控制执行不严

由于运行的透明度低和内部控制不严格，导致领导决策随意化，支出无计划进行。虽说高职院校编制了每年的财务预算，但是财务预算只是为了应付上级财政局的管理需要，忽视了资金的预测和调控管理职能，财务预算形式化，成为一纸空文，领导可以随意的扩大开支范围和支出标准，预算无法体现其计划和控制作用，很有可能导致赤字预算，最终引发高职院校的财务风险。

4.控制体系不完善，业务操作上缺乏有效、合理的业务流程

岗位设置问题突出，甚至出现了会计兼做出纳的部分工作等不合理的兼岗现象。授权审批制度有待改进，授权金额界限不明确，而且存在“化整为零”的现象。业务流程的无效和不合理性容易导致高职院校资产的流失，也可能为收取商业贿赂、挪用和贪污公款、私设“小金库”等行为提供温床。

5.分管财务的校领导不专业

主管财务工作的校领导代行总会计职权的模式不能适应领导学校财经工作的要求。随着学校的不断发展壮大，高职院校经济业务越来越复杂，对学校的内部控制要求也越来越严格，这就对主管财务部门的校领导提出了更高的要求，要求其必须要有专业管理水平。但是目前高职院校的校领导职责分工较多，往往不只是分管财务一项工作，要求其达到专业水平很难。

四、健全高职院校的内部控制制度的措施

健全的内部控制制度是做出正确财务决策的坚实基础，完善的内部控制体系是营造高效、安全的资金活动环境的前提条件，能有效地避免决策的盲目性和主观性，进而确保资金的安全和使用效益，是有效进行财务风险管理的重要保障。

高职院校应该重点从以下几个方面健全财务内部控制制度：

1.营造积极的财务内部控制环境

学校管理层应充分认识财务内部控制环境的重要性，同时加强内部控制重要性的宣传力度，使中层以上的干部甚至全体教职工认识到财务内部控制的重要性，积极参与和支持财务内部控制。积极的财务内部控制环境，有利于内部控制目标的实现，从而保障资金的运作安全。

2.建立总会计师制度

由于总会计师具有专业的财务知识和财务经验，而且只负责财务工作，不兼任其他方面的工作，这样有利于确保高职院校财务决策的正确性、权威性、公正性以及有利于帮助监督腐败，从而达到最佳的内部控制效果。

3.建立安全、高效的财务会计系统、

高职院校应从具体的会计业务流程着手，着力构建规范的控制程序，实施财务风险控制。建立符合内部控制建设的会计操作规程，制定严格的资金收支管理审批和授权制度。职位、人员要分工，坚决做到不相容的职务分离，由不同的人员负责，明确资金运动的相关岗位的职责和权限。同时制定财产安全控制方法，建立资产保全制度、资产资料记录保护制度以及资产限制接近制度。

4.建立、加强预算控制

高职院校的预算控制是指将高职院校的经营目标和资源配置予以量化，从而使之实现控制资金活动及过程的总称。高职院校的合理预算，并严格执行和控制，可以使高职院校的资金发挥最大的效用，对保障高职院校的业务和管理活动的政策运作有着十分重要的意义。高职院校可以从两个方面入手：第一，真正落实“零基预算”；第二，切实实施“校务公开”。

5.加强内部审计力度

内部审计制度是贯彻内部控制的有效手段，高职院校应通过在教职工代表大会中设立审计提名委员会的做法，切实加强内部审计力度。

（1）预算执行情况审计。高职院校的内部审计应在预算编制阶段做到提前介入，了解预算编制和调整情况，同时在年度预算执行期间应该对其执行情况进行期中审计，并在次年上半年完成对上一年度预算执行情况的事后审计。

（2）决算审计。审计项目有：主要审计报表是否存在不合法项目，收入和支出中是否存在不真实项目，支出标准是否符合规定，专项经费是否专款专用，支出核算是否正确等。

（3）资产审计。主要审计购置资产是否入账，报废固定资产是否进行冲销，资产账实是否相符的等。

（4）负债审计，重点审计学校举债搞建设是否有偿还来源和能力，是否控制在一定的规模内，有无盲目举债，是否存在潜在的财务风险。

（5）净资产审计，主要审计基金分类是否正确，基金列支是否适当，事业基金是否长期透支。

参考文献：

[1]王维维.我国高职院校财务风险分析与控制.中国校外教育，2009，（8）：312-315

[2]银丽珍.浅谈高职院校财务风险控制措施.内蒙古科技与经济，2008，（19）：79-80

[3]陈爱东，唐静.论高校内控制度的完善和财务风险的管理——基于内部治理的视角分析.会计之友，2009，（4）：42-43