浅议企业内部控制

苏梦颖 李俊文

【摘要】法国兴业银行事件，英国巴林银行事件，美国安然事件等等一系列事件的发生，使人们开始意识到企业内部控制制度的重要性。本文主要从加强内部控制的动机，目标，策略进行研究，并以应收账款的内部控制为例进行说明。

【关键词】内部控制动机目标

引言

国内外各大银行事件，中航油事件等的屡屡发生，呼吁人们越来越重视内部控制。“有控则强，失控则弱；无控则乱，不控则败。”那么，究竟什么是内部控制？加强内控的动机、目标、策略又是什么呢？

2010年中国财政部、证监会、审计署、银监会以及保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同 2008年发布的《企业内部控制基本规范》，基本规范与配套指引的发布，标志着适应我国企业的企业内部控制规范体系已基本完成。

一、内部控制的定义

内部控制是受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（1）经营的效果和效率；(2）财务报告的可靠性；(3）遵守法规等目标而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控的过程。

从上面的定义，我们可以归纳出：1.内部控制的主体是企业内部人员，包括决策层、管理层和作业层；2.内部控制的目标是相互联系的三个目标；3.内部控制的作用是合理保证而非绝对保证，这主要是由于成本效益的考虑；异常活动超出正常设计范围；控制执行人员责任性不强；控制执行人员串通舞弊；高层管理者自我违规操作等造成的；4.内部控制包含五个相互关联的要素，整个内部控制体系以内部环境为基础、把风险评估作为依据、把控制活动作为手段、把信息沟通作为载体，把监控作为最终的保证。总之，内控是全方位、立体的。

二、内部控制的目标

内部控制的目标，概括起来讲有三个，如定义所示。具体来讲，它的基本目标是：规范企业整个会计操作流程，确保会计资料的真实性、完整性和可靠性；填补漏洞、消除隐患，预防、发现并及时纠正错误及舞弊行为，确保企业资产的安全与完整；使得国家有关法律法规和企业内部规章制度能够得到贯彻执行。

以应收账款为例，应收账款的内控目标可概括为：企业通过制定恰当的收账、赊销等政策，加强对应收账款整个流程的控制，使应收款项得以安全并快速地回收，力争提高企业经营的效率和效果，最终达到降低企业的经营风险的目的。

三、内部控制的动机

企业为什么要重视内部控制的建设呢？首先，加强内部控制是深入贯彻实施《会计法》的需要，是保证会计资料的真实完整的第一道防线。其次，加强内部控制是企业生存与发展的需要，因为其可以使企业降低生产成本，筹资成本等，提高经济效益。最后，加强内部控制是保障企业资产安全的需要，可为货币资金提供安全保障，加强对固定资产的管理，有效控制在建工程成本的盲目扩大等。

以应收账款为例，加强应收账款的内部控制就是为了从合同订立，商品发出，账款收回整个过程进行规范控制，加快资金流动，减少坏账。

四、内部控制的策略

内部控制是全方位的，单从经营活动层面来说，包括销售及收款环节的内部控制；货币资金管理的内部控制；采购及付款环节的内部控制；生产环节的内部控制；固定资产管理、存货的内部控制；关联交易的内部控制；投资环节的内部控制；担保与融资的内部控制；研发环节的内部控制；人事管理的内部控制；计算机信息系统的内部控制等。

不同的活动，内部控制的要求，内部控制的关键点，以及内部控制的目的都是不同的。例如，对于货币资金的控制，内部控制就要求，企业应对货币资金的收支和保管，进行严格的授权与审批。并且关键是做到不相容职务相分离；相关的机构和人员应当相互制约。最终要达到的目标是确保货币资金的安全。而对于实物的内部控制，内部控制则要求，单位应当通过建立岗位责任制度对实物资产进行管理。内部控制的关键是对从验收入库、领用发出、盘点、保管及处置整个流程的控制。力争达到防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

进行内部控制的策略主要有：职责分工；进行授权控制；保护财产控制；会计系统控制；内部报告控制；分析经济活动控制和考评绩效控制；电子信息技术控制和信息系统控制等。

以应收账款为例，从应收账款的整个流程考虑，以时间顺序为准，分为应收账款的准备，形成，管理三个阶段。每个阶段具有不同的特色，因此，需要采取不同的管理对策。

（一）应收账款的准备阶段

信用管理部门主要负责此阶段的流程，负责对客户进行信用评审，了解客户的诚信情况，这可以按老客户、新客户等标准来分，有不同的获取资料的方法。采用5C系统，进行定量与定性的分析。最后经过严格的审批程序，针对不同客户的具体情况，分别制定合理的信用额度标准、回款期限、折扣标准等，对客户实施风险分级管理。

（二）应收账款形成阶段

相关责任人和信用管理部主要负责此阶段的流程，此阶段的关键是建立严格的审批制度。对相关人员与部门的职责权限进行明确，力争不相容岗位相分离、并且达到相互制约和监督的目的。例如，对客户信用进行管理与对销售合同协议的审批、签订；计提坏账准备与对其的审批等，应分别由不同的人员执行。此外，还需建立赊销责任制度，设置批准赊销信用的权限，不同层次的管理人员对不同信用额度的赊销进行审批，必要时候可以实施联签制。

（三）应收账款的管理阶段

此阶段又可以进一步细分为两个阶段，即以应收账款到期为界，分为事前管理，和事后管理。在到期前相关会计人员将相关资料进行归档，用于后期管理和考核。首先，对于在应收账款到期前收回的款项，公司可以进行相应的奖励。其次，对于到期不能收回的款项，公司应制定措施进行催款。对不同的公司制定不同的催款时限。最后，对于经过催款，仍无法收回的款项，考虑是否需要计提坏账准备，并对相关责任人进行相应的处罚，做到赏罚分明，激励员工加强对应收账款全过程的内部控制。

参考文献

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[4]丁瑞玲，王允平．从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性[J]．审计研究，2005.

作者简介：苏梦颖（1983-），女，瑶族，广西金秀人，就读于广西大学，研究方向：民商法；李俊文（1982-），男，汉族，广西柳州人，就读于西南财经大学统计学院，研究方向：资本市场与证券投资。

（责任编辑：赵春辉）