浅谈上市公司内部控制信息披露规范策略

黄子玲

【摘要】2008年6月颁布的《企业内部控制基本规范》，要求2009年7月1日起上市公司进行内部控制信息披露，这标志着我国对内部控制理论体系的构建取得了很大的进步。本文从内部控制信息披露的基本内涵出发，对上市公司内部控制信息披露体系建设以及治理提出针对性的建议和对策，以提高上市内部控制信息披露的质量，促进我国资本市场的良性发展。

【关键词】上市公司内部控制信息披露规范

一、内部控制信息披露的基本内涵

内部控制信息披露制度又称为公开披露制度，是上市公司为了保障相关利益者利益（主要包括投资者、债权人、供应商以及合作伙伴等），以接受社会公众和相关管理部门的监督、按照相关法律规定将自身的内部控制情况、财务状况以及经营方面的信息和资料向证券管理部门提交，并向社会公布或公开，以便满足相关利益者做出决策的一系列制度安排。内部控制信息披露需要按照一定的标准，来评价上市公司是否建立了完善的内部控制制度，该制度是否有效，存在那些缺陷、以及上市公司对内部控制制度的自我评价，并出具一个评估报告，由注册会计师审计后在公司年报中给予披露的一个过程。

内部控制对于上市公司会计信息披露的真实性与可靠性具有重要影响，通过对内部控制情况的了解，公众以及相关利益者可以对上市公司会计信息的质量做出客观公正的评价。因此内部控制信息披露成为一种现实的选择和必要。总体来看，内部控制信息披露是上市公司根据现行的要求对公司内部控制制度的设计与安排、运行情况进行自我评价并通过报告的形式给外部使用者，以使其对上市公司内部控制运行的情况由全面的了解，便于做出相关的财务决策。

二、内部控制信息披露规范的必要性分析

无论从宏观还是从微观方面都具有十分重要的意义，因此加强内部控制信息披露是十分必要的。主要表现在：

（一）促进企业内部控制质量和效率的提高

规范上市公司内部控制信息披露，首先影响到的是企业内部。对于企业来讲加强内部控制是实现其企业目标的手段和工具。通过规范上市公司内部控制信息披露，可以使企业进一步加强内部控制制度设计的合理性和科学性，完善内部控制的环境，提高内部控制风险评价的效率，加强内部控制监督，以便向外界展示其具有良好的内部控制能力和形象。

内部控制信息披露是上市公司向外界提供可靠、真实会计信息的保证。内部控制的好坏直接影响到财务报告的质量。因此通过规范内部控制信息披露，不但可以减少企业内部舞弊行为的发生，更可以减少会计信息失真的情况。同时对于企业管理当局来说，通过内部控制信息披露也可以对自身完成受托责任与否，给予一个更好的说明。

（二）保障投资者的利益

投资者是公司资源的提供者，也是参与利润的分配者和享有者。投资者对企业自身的经营状况最为关注。屡屡发生的会计信息造假事件，对于投资者来说无疑是最受伤的。投资者逐渐认识到仅仅通过阅读财务报告并不能完整的了解到企业的真实经营和财务状况，也无法辨别其信息的真伪。内部控制信息披露为投资者辨别财务报告信息提供了证据，通过对内部控制信息的关注，投资者可以了解到上市公司真实的经营和财务状况，从而做出更科学、有效的决策。

（三）提高财务报告信息的质量

内部控制信息披露可以从一个侧面来证实审计报告的真实性，上市公司在财务报告披露之前，都需要经过注册会计师进行审计，而审计师又要坚持重要性原则，受到时间和成本限制，注册会计师必须通过审计抽样才能保证财务报告信息的真实性与可靠性。而健全的内部控制信息披露不但可以减少注册会计师的工作量，更可以减轻他们的负担，减少审计风险，提高财务报告的可信度，提高财务报告会计信息的质量。

总之，加强上市公司内部控制信息披露，可以促进上市公司完善公司治理结构，提高内部控制效率与质量；也可以保障相关利益者利益，做出科学的财务决策；同时也能提高财务报告信息的质量，促进我国资本市场的稳定有序发展。

三、上市公司内部控制信息披露的规范策略

（一）统一规范内部控制信息披露的内容

我国内部控制信息披露无论是理论研究还是实践上起步都比较晚，相关的法律法规正处于不断的完善之中，当前证券监管部门应该加强对上市公司内部控制信息披露内容的规范，这不但有利于上市公司内部控制信息的有效披露，对内部控制信息披露的内容和格式进行明确的指导，提高公司披露信息的质量，又为报告使用者了解和掌握公司的内部控制信息提供了一个指引，同时还为内控信息披露的监督部门提供了监督和评价的依据。并且，证券监管部门还应明确指出如果内部控制存在不完善的地方，上市公司需在报告中指出其缺陷所在，不能只披露对公司有利的信息，隐瞒对公司不利的信息，从而方便利益相关者对公司的状况有一个全面、准确的了解。

（二）明确内部控制信息披露的责任主体，加大处罚力度

在美国，将内部控制的责任落实到首席执行官和首席财务官，有效的保障了董事会的独立性，加强了对公司管理层的监督和约束。我国应该借鉴国外的成功经验，结合我国上市公司的实际情况，明确内部控制信息披露的责任主体。由于公司董事会和管理层是对公司的运作情况、内部控制流程和管理架构是最熟悉的人，因此，董事会应是内部控制信息披露的主体，由独立董事或监事会负责监督，对董事会披露的内部控制信息进行评价。这样可以提高公司披露的财务报告和内控报告的真实性。在我国，证券监管部门应建立健全相关法规，对于上市公司不披露内部控制信息、内部控制信息披露不规范或披露虚假信息的行为应当进行严厉惩处，加强对上市公司内部控制信息披露的监督和处罚力度。

（三）完善公司治理结构

良好的内部控制信息披露，需要上市公司具有一个健全的公司治理结构。公司治理结构是企业内部控制制度得到良好执行的基础和保障，也使完善内部控制运行环境的保证。目前很多上市公司的治理结构存在很多问题，亟待完善。完善公司治理结构要进一步放开股权的分配，减少大股东侵蚀小股东利益的现象。要健全董事会、监事会、审计委员会的权利分配和执行机制；完善内部审计的监督范围和功能等。要通过加强公司内部管理，完善公司治理结构，为内部控制信息披露提供一个良好的内部环境。

（四）加强对相关人员的培训和教育

内部控制信息披露的规范，必须加强对相关人员的培训和教育。要通过组织各种不同形式的培训和后续教育来加强大家都上市公司内部控制信息披露的认识。要对披露的内容、程序以及方法进行全面的教育，要让相关工作人员了解内部控制的最新变化和趋势，要通过定期和的学习培训，提高披露主体的披露水平和专业水准等。要加强相关工作人员的职业道德建设，提高他们的诚信意识，减少由于道德风险而带来的内部控制信息披露不真实的现象。

参考文献

[1]宋薇薇.新企业内部控制规范下内部控制信息披露思考[J].财会通讯,2009,(5):73-74.

[2]杨雄胜,李翔,邱冠华.中国内部控制的社会认同度研究[J].会计研究,2007(8):60-67.

[3]中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范(2008年).

（责任编辑：唐荣波）