会计师事务所业务多元化下的利益冲突

【摘要】会计师事务所在业务多元化的条件下同时服务于多个不同利益且满足一个利益可能牺牲另一个利益时，即产生利益冲突。本文基于安然事件中安达信为其提供审计服务和非审计服务，从而严重影响审计质量的角度剖析安然事件中的利益冲突问题。

【关键词】会计师事务所业务多元化利益冲突安然事件

回顾会计师事务所历程，可以清楚地看出，它在国家经济政治生活中有着重要地位。在我国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。它一方面担负着塑造市场经济微观主体，规范企业经营活动的重任；另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的具体执行者。会计师事务所的基本职能就是依据这些法律、法规和政策，对市场微观主体的行为和经营结果进行规范调整，从而使国家的意志在社会经济活动中得到实现，使“法制”过渡到“法治”，“以法治国”转变为“依法治国”，把企业的经营活动纳入法治轨道，最终达到社会资源充分利用和优化配置的目标。因此，会计师事务所在国家经济政治生活中起着重要作用，担当着不可替代的角色。

会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。根据《注册会计师法》第14条、第15条的规定及其他法律、行政法规的规定，我国会计师事务所的业务包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务四大类业务。这四类业务中或多或少的存在着不相容的状况，但相对于认识和条件的限制，业界人士并不能给予清晰的界定。因此，会计师事务所在对不同的利益主体提供服务时，难免会存在独立性缺失及业务多元化经营引起的潜在利益冲突。

基于我国会计师事务所起步晚，发展慢的特点，我国于1994年《中华人民共和国注册会计师法》和2002年《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中均规定“与执行审计业务不相容的工作”，要求注册会计师应当就其向审计客户提供的非审计服务是否相容作出评价。但究竟哪些属于不相容业务，《指导意见》没有作出具体规定，需要注册会计师事务所自行判断，通过这种方式，为会计师事务所的多元化经营留下了法律的空间。然而，会计师事务所多元化经营虽具有分业经营体制所无法提供的范围经济、规模经济、分散风险等优点，却也存在一些不易克服的缺陷，利益冲突问题即是其中之一。

利益冲突是金融服务领域常见的现象。当会计师事务所从事多元化业务时，利益主体也随之多元化，利益冲突就更加激烈。例如：安达信会计师事务所对安然公司的审计失败案就足以证明同一会计师事务所在对审计客户同时提供审计业务和非审计业务时就很容易发生利益冲突的问题。2001年安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。因此不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，会计师事务所就存在严重的利益冲突问题。

安然事件后，为了重塑会计师的独立性，唤起美国投资者的信心，美国国会通过了《2002萨班斯——奥克斯利法案》。该法案为解决会计师事务所利益冲突方面做出了示范，其中第201条规定：执行任何发行证券的公司审计业务的会计师事务所（以及任何由SEC认定的与该所相关联的人员），在执行审计业务的同时，提供如下非审计业务是非法的:（1）涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务;（2）设计及执行财务信息系统;（3）评估或估价业务、公正业务或出具实务捐赠报告书;（4）精算业务；（5）内部审计外部化业务;（6）代行使管理或人力资源职能;（7）作为客户的经纪人或经销商、投资顾问、或提供投资银行服务;（8）提供与审计无关的法律服务或专家服务;（9）任何委员会所规定的未被许可的业务。同时针对安然公司的雇员中有100多为来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员这一特殊现象被认为是影响安达信审计失败，谋取利益的重大问题之一。于是，该法案的第206节利益的冲突对此进行了改进，在某一会计师事务所审计某一发行证券公司的前一年内，如果该公司的现任首席执行官、首席财务主管或首席会计主管（或是任何与他们职位等同的人员）曾被该事务所雇佣并参与了对该公司的审计，那么该事务所向该公司提供任何审计业务的行为都是非法的。这也从制度和法规上，堵住了企业高层与其前雇主也是该企业的审计单位之间进行非市场化的利益来往的源头，减少了审计失败的几率和发生利益冲突的概率。

随着经济的发展和社会的进步，各部门和各职业细分化的趋势越发明显，随之应运而生的业务需求更加的多元化，这为各金融服务机构业务的多元化，尤其为会计师事务所业务多元化的发展提供了广阔的空间，随着为其带来利益的同时也带来了一些不容忽视的利益冲突问题。《萨班斯法案》的实施为各国对会计师事务所的监管具有极其重要的借鉴意义。尽管《萨班斯法案》为在美国上市的公司带来了“额外”的遵从成本，但总体看来，法案确实正在发挥其预期的作用。特别是对会计师事务所而言，法案的实施有利于会计业务的有效开展，对于利益冲突也起到了有效的遏制。

参考文献

[1]陈毓江.关于防止利益冲突的思考[J].中国监察.2010年第19期.

[2]杜兴强.论审计业务与非审计业务的剥离[J].中国审计，2002.7.

[3]林启云.审计与非审计服务：不可调和的利益冲突——安然事件再次引发的话题[J].中国注册会计师，2002.2.

作者简介：白峰（1982-），男，蒙古族，西南财经大学会计,硕士研究生，研究方向：会计。

（责任编辑：唐荣波）