浅谈治理中小企业会计信息失真的对策

张志梅

摘 要：当前会计信息失真作为一种社会现象，问题较多，从而给经济生活带来了危害，影响了我国正常的经济秩序和经济建设。为保证会计信息的真实可靠,文章认为分析中小企业会计信息失真的原因，寻找有效的治理对策，应当作为目前一个迫切需要研究的课题。为此，在分析中小企业会计信息失真的基础上，提出了一些治理中小企业会计信息失真的对策及建议。

关键词：中小企业 会计信息 治理对策

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）03-167-03

一、引言

随着世界经济全球化的不断发展，信息已成为一种重要的社會资源。作为经济信息的一种——会计信息，则成为社会的稀缺资源。人们将会计信息视为商业机密，对其真实性、可靠性日渐重视。在我国，会计信息是国家制定宏观经济政策的重要依据之一，是企业经营管理决策的重要依据，也是企业关系人(债权人、股东、职工、业务伙伴等)了解该企业经营状况、确定经济行为的主要依据。近年来，我国会计信息(如年报)失真之多，危害之大，已到了令人担忧的地步。特别是中小企业由于自身规模小、管理制度不完善、会计核算不健全，就产生了逃税漏税的现象。为此，本文结合目前中小企业会计信息失真的现象及原因，提出了一些治理中小企业信息失真的对策及建议，从而保证企业会计信息的质量，以全面推动中小企业的健康发展。

二、企业会计信息失真的现象及其危害

中小企业会计信息失真，是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。在由高度集中的计划经济向社会主义市场经济体制转型期间，中小企业会计信息未能与转型相适应，出现了失真，并造成了危害。

（一）会计信息失真的现象

1.原始凭证虚假。有些单位的原始凭证要素填写不完整、不规范,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限，甚至开具假发票，虚列经济事项，致使单位经费超支或成本虚增，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2.财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账实严重不符。

3.虚列成本，虚计收入。人为调节会计报表及会计处理方法，以计划数、预算数代替实际数，造成会计报表失真现象。现实社会中，例如安然公司的破产就是造假的典型案例，说明了会计报表严重失真已成为相当普遍的问题。

4.资产、收入、负债、成本费用失真。（1）资产不实。一些单位违反会计制度，不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算，不按规定计提固定资产折旧，不按规定摊销预提费用，不定期对存货进行盘点，对坏账也不按规定计提，造成虚增资产。（2）收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法，人为调节收入，掩盖了单位经济活动的实际情况，致使收入流失，会计信息失真。（3）负债登记不全。大量负债游离账外，形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下，靠赊欠来维持，靠借贷来完成经济指标，这些债务采取不入账的做法，形成账外负债；有的领导在既无资金渠道，又无资金来源的情况下，为搞“形象工程”，大搞基本建设，形成大量账外工程欠款。（4）成本费用不实。原始发票的虚假是成本费用不实的主要原因。在会计核算中采取支出挂账，不列当期成本费用的做法，或多摊多提费用，截留利润，偷逃税款，私设“小金库”，搞账外行为等等，造成成本费用不实，亏损加大。

（二）会计信息失真产生的危害

1.导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。

2.损害公众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者与债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。同时，信息失真会误导社会公众对证券投资作出错误的抉择。

3.有损会计队伍自身形象。少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。

4.影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营作出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动。长此下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。

5.会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

三、中小企业会计信息失真的成因

（一）利益驱动，导致会计信息不实

追求利润最大化是企业的主要目标，然而，在市场经济条件下，大部分中小企业规模小、技术落后，无法与同行业的大企业竞争，中小企业的经营者为了维持其生存与发展，保护其利益不至于减少或丧失，大肆造假，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用不开或少开发票，不计或少计收入的现象普遍存在，甚至还有企业建内外两套账目，以应付检查机关，严重损害了会计信息的真实性。

（二）部分会计人员业务水平低造成会计信息质量低下

经济的快速发展，使会计人员严重短缺，很多素质较低的人员进入了会计行列，出现了会计人员非专业化的普遍现象，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上。这部分人由于对会计法规、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地会作出错账，造成会计信息失真。同时，个别会计人员的职业道德和政治素质低，可能因迎合领导或图谋个人私欲，编造、篡改会计数据，造成会计信息失真。

（三）行政领导、经营者的功利主义造成会计信息失真

有些地方党政领导为突出政绩，给企业分指标，压任务，逼着企业作假，用虚假政绩去争名夺利。某些企业经营者为取悦上级，达到自己的某种目的，常常指使会计人员违反法规，对会计资料进行粉饰、修正，以获得贷款，逃避税收，截留收入，化公为私。

（四）会计法规系统不健全导致会计信息失真

虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现，这些法规、准则、制度本身也相继出现了一些缺陷，个别企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。

（五）社会及企业内部审计监督不力导致会计信息失真

注册会计师常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供签证服务，保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反，有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。同时，一些企业的领导由于不懂《会计法》,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督,而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。

（六）由于采用计算机记账带来的问题

当前会计人员的计算机素养普遍不高，加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性。

四、治理中小企业会计信息失真的对策

（一）加强法制建设,加大执法力度

治理会计信息失真，首先必须建立和完善法律法规，使各项会计工作有章可循，有法可依，同时要健全各项法律法规的实施细则，并注意与有关其他方面法律的衔接，避免执法上的混乱，确保会计法规的全面、配套、及时，以使会计法规具有科学性、严谨性、实用性和可操作性，堵住会计信息失真的法律漏洞。其次，加大执法力度，严格执法,，对于违反有关法律、法規的单位和个人应当依法处理，依照2001年7月1日颁发的《会计法》规定，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对本单位会计工作全面负责，明确规定单位负责人对会计资料的真实性所负的责任，要求单位负责人一定要提高法律意识，认真做到依法办理，并明确提出凡是单位领导授意、指使、强迫会计人员编造、篡改会计数据、弄虚作假的，必须依法追究其法律责任；执法部门应该冲破各种阻力，严格依法处理，决不姑息迁就，同时对违法的会计人员也要给予相应的处理，确保会计信息资料的真实性和合法性。再次，相关职能部门应该支持协助各单位和企业严格执行会计的法律法规，使会计信息真实可靠，同时要求职能部门本身严格执法，特别要下大力气根治乱收费、乱罚款、乱摊派的“三乱”行为，消除行业不正之风,切实减轻企业负担，为企业发展创造良好的社会环境，提高其会计信息质量。

（二）实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性

会计委派制是由政府成立会计局，对企业会计人员实行统一委派、考核、调遣、奖罚、任免和管理，即企业会计人员受国家委派进驻企业，在企业中履行会计核算和会计监督的职能，代表国家利益对企业的经济活动实施直接监督。实行会计委派制可以有效地摆脱会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好地发挥作用。让企业的会计或会计主管由董事会(所有者)任免，对董事会(所有者)负责，而不是由厂长(经理)任免，从而使会计能够独立自主地工作。

（三）提高会计人员的素质

首先，加强对会计证的管理。目前，虽然工商、税务部门在年检、登记时要求出示会计证，对会计管理是个很大的支持，但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，对非法办班、办证者要严厉打击，使其无法生存，以保证会计证的权威性、严肃性。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。改革现行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，并通过考试，就能取得一定的技术资格，而最后的聘任和年度考核会由所在单位进行，这样主管单位难以对会计人员履行有效的监督。国家应明确，对外提供真实信息是聘任，考核会计人员的重要内容，并把这一重点赋于会计主管部门——财政部门。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高业务素质和职业道德，提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，使之树立良好的职业道德，提高业务素质，以确保会计信息的真实可靠。

（四）加快企业改革步伐，建立现代企业制度

过去，我国对企业改革的重点是“放权让利”，实践证明，这种方法已不再适应新形势的需要，传统的企业管理体制框架并未被打破。因此，只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企业分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。

（五）规范会计准则的应用，减少会计人员的主观随意性

首先，会计准则的制定和规划，应对未来会计环境的变化具有一定的超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性。其次，要注意协调好有关利益集团在准则制定和执行过程中的相互制衡关系，以消除或减少对准则的抵触和抵制行为。再次，要尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息不实问题。最后，在进行会计确认和计量中，要依据会计确认和计量的标准反映，注意避免主观随意性的发生。

（六）进一步完善会计核算办法，促进中小企业会计核算规范化

首先，进一步完善会计核算制度，加大对会计核算的约束力度。如会计凭证、会计账簿、会计报表的格式应当符合国家统一的会计制度的规定并由各地财政部门统一监制。其次，国家还应成立专门管理中小企业的机构，实施统一领导，分级管理。该机构除了为中小企业提供政策辅导、行业分析、系统管理等服务外，各地区中小企业管理部门还应认真考察本地区内中小企业会计核算的现状，针对实际情况，制定相应的监督管理办法，做到有计划、有步骤地推进中小企业的会计核算逐步实现规范化，对不合格的企业限期整顿，合格的则不定期复查，使中小企业会计核算的规范化得到落实。

（七）大力发展注册会计师事业，完善注册会计师审计制度，不断强化社会会计监督

一方面严格注册会计师执业标准，强化注册会计师职业道德观念，清除一批严重违反职业道德的注册会计师，对出具虚假报告或作伪证者要承担法律责任，受到法律制裁。另一方面，要提高注册会计师社会监督地位，转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系，不断强化社会会计监督力度。改变现有的注册会计师聘任制度，例如每三年强制性更换会计师事务所，以免因会计师与企业过于亲密而丧失独立性。对事务所“审计业务”以外的收入比重作出明确规定，防止事务所因为向所审计公司提供咨询服务收取大额服务费而丧失独立性。同时，对注册会计师的服务质量进行抽查，发现舞弊行为，及时果断处理。

五、小结

总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视,加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中。只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地，我国的会计工作才能步入正轨,我国经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

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（作者单位：青海大学 青海西宁 810016）（责编：若佳）