对上市公司会计信息披露的规制

邱颖

[摘 要]我国资本市场正处于快速发展时期，经过长期的建设，上市公司的数量及规模成倍增长，在国民经济发展中具有越来越重要的地位，不断推进我国上市公司会计信息披露监管工作在我国具有特殊意义资本市场是市场经济高度发展的市场，也是市场经济进一步发展的必然要求。建立规范有效的资本市场需要基本的前提条件，其核心就是信息披露的规范与监管。

[关键词]上市公司 会计信息 披露 监管

上市公司存在着信息不对称而引起信息失真，必然要求进行信息披露。随着一些上市公司舞弊案的查处与披露，会计信息失真问题已成为证券市场无法回避的焦点之一。随着我国加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。

一、信息披露存在的问题

1.会计信息失真。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。近年来上市公司被媒体曝光的事例屡见报端。

2.上市公司信息披露不充分、不完整。

根据规定，上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以说明，要求做到内容充分、完整。但在实际操作过程中存在以下问题：第一，披露有关信息时措辞含糊模棱两可。第二，规避不利事实，对有利于本公司的信息过分披露。第三，分部信息的披露不充分。

3.上市公司信息披露缺乏时效性。

任何一家公司的生产经营活动都是连续的，因而有关公司的信息的产生也是连续的。由于受到技术手段、信息生产成本、传递成本的限制，上市公司信息的披露只能是间断的，呈现周期性。另一方面，根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。

二、规范上市公司会计信息披露的对策

1.建立科学规范的会计信息披露体系

要使上市公司会计信息的披露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套科学规范的会计信息披露体系。首先，要增加非财务信息披露的内容。非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息，它不以货币为主要计量单位。其次，要增加披露表外信息内容。表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，了解企业一系列有助于进行经济决策但是又不能在基本财务报表中反映的重要信息。上市公司现行财务报告披露的是历史性会计信息，而且有些事项“无法满足传统意义上的定义、确认、计量标准而无法在财务报表中予以反映”。基于这些局限性，表外信息披露便势在必行。再者，要增加重大不确定性信息内容。目前国内上市公司披露会计信息比较单调，不能满足投资者进行投资决策的信息需求，且证券市场存在不确定性风险，上市公司经营活动中不确定事项又多，而现行上市公司财务报告却没有披露这些信息，财政部及国家证券监管部门对这方面没有明确的制度。但是，近年来有的专家学者已在研究不确定性会计，并提出了一些见解。提供不确定性信息，对信息使用者和信息提供者，以及会计准则的制定者都非常重要。

2.建立健全内部控制机制。

规范上市公司信息披露，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。第一，提高管理者的素质。管理者的素质在企业的经营管理中起绝对作用，对企业产生深远影响，企业内部应建立、健全管理人员的聘用、评估、升迁、淘汰制度；定期或不定期地进行培训教育等措施，提高管理人员科学管理企业的能力和强化对内部控制的认识，此外，外部经理人才市场的建立也将为企业选择高素质的管理人才创造出有力条件。在提高管理者素质的同时也应该提高人们对内部控制的认识，使公司在实施内部控制的过程中变被动为主动，只有公司全员上下共同参与，内部控制制度才能得到有效的执行，发挥其真正的作用。要强化披露财务信息内部监督机制，保持监督人员在企业中行使职权时高度的独立性。第二，上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。第三，明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督。第四，监督人员在企业中行使其职权保持高度的独立性。第五，必须合理、有效地设置会计机构。目前必须将上市公顷司的会计部门和财力管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。避免管理人员舞弊。

参考文献：

[1]刘斌.我国上市公司会计信息披露问题研究[J].中国乡镇企业会计.2011（07）

[2]张文，张墨，林英.我国上市公司会计信息的监管问题及相关对策探讨[J].商业经济.2011（12）

[3]舒利敏.上市公司会计信息监管的问题与对策探讨[J].会计之友（下旬刊）.2010（08）

[4]秦世荣.会计信息失真的现状原因及对策[J].商业研究，2004，（15）.