谈会计电算化条件下的审计

曾维维 何莉

[摘要]电算化会计条件下，传统审计线索消失，审计范围的扩大，会计软件设计的缺失，使得审计业务的开展面临新的挑战。文章具体分析了会计电算化条件下审计工作所面临的挑战，并据此提出了加快电算化审计工作发展的对策。

[关键词]会计电算化 审计

一、会计电算化简介

会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，也就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和技术应用于会计核算和财务管理工作中。随着计算机在各个领域的广泛运用，越来越多的企业开始实行会计电算化，以提高财务管理的水平和效率，为财务信息的需求者提供更准确、更及时的会计信息，这对于促进整个会计行业的发展，实现会计工作的现代化意义深远。

在会计电算化条件下，财务工作的诸多要素发生了变化。会计数据的代码化及会计数据处理自动化，大大减轻了财务人员的工作量，使他们得以从繁杂的财务数据中解脱出来。同时，会计信息存储介质磁性化和会计电算化内部控制程序化，也给会计工作带来了挑战。伴随着会计电算化的逐渐推广，审计作为对被审计单位或人员履行受托责任范围内的各种财务活动、各种业务经营活动、各种管理活动的合法性、经济性、效果性、效率性、正确性进行的一种全面检查监督活动，也应势而变，电算化审计正在逐步发展。

二、电算化条件下审计工作面临的挑战

1.对审计线索的发生变化。会计电算化之后面临的一大挑战便在于审计线索的变化。在手工账务处理系统下，审计线索清晰明了，从凭证到账簿，再到财务报表的编制，都有相关责任人员的签字；任何变动都有文字记录可循。在这种条件下，审计人员的审计工作可遵循着账务处理的程序进行，同时还可以逆向账务处理程序进行；而且对于经验丰富的审计人员而言，文字记录本身也可以作为重要的审计线索。在电算化条件下，这些有形的线索消失了，取而代之的是计算机程序，凭证、账簿以及报表等重要的财务信息都以硬盘等存储介质为载体而存在。虽然仍然有纸质会计档案的存在，但它们更多的是硬盘等介质存储信息的简单输出而已。

2.会计电算化软件本身的缺失带来的影响。当前条件下，人们对会计电算化的认识不充分，更多的观点是认为会计电算化即是用电脑记账而已，只是为了提高财务人员的工作效率，减少工作负担。财务软件公司在开发软件的时候，各自为阵，相互之间没有交流和沟通，行业内部也没有统一规范的协定，这增加了系统之间信息共享的难度；虽然国家审计部门也意识到这个对审计工作的影响，正积极推进财务数据的统一接口，但要真正实现统一接口，还有漫长的路要走。

3.审计范围扩大要求审计手段多样化。在电算化条件下，监督仍然是审计的重要职能，但审计范围却扩大了。除了传统审计条件下的凭证、账簿、报表等财务资料，还需要对所使用的电算化软件进行审核。因为电算化条件下，很多会计处理都是通过计算机应用程序完成，如果程序本身存在舞弊等不合法问题，那将带来非常恶劣的影响。审计范围的扩大对审计手段提出了更高的要求。在传统条件下，一般采用的审计方法有审阅、核对、比较分析、调查等。而在电算化条件下，手工操作和计算机操作相互融合，比如数据的审核过程中，既需要计算机自动进行审核，还需要人的进一步检验、审核。这些特点决定了传统审计方法固然还是有一定的意义，但已经不能满足需要了，需要探索更多更高效的审计技术和手段。

三、发展会计电算化条件的审计工作的思路

应对前述挑战，应从多方面入手，加快审计工作的发展。

1.完善电算化审计准则。电算化审计准则是审计人员执行审计业务，形成审计结论，出具审计报告的重要依据。合理的审计准则是提高审计质量的保证。如前所述，电算化条件审计工作的诸多要素都发生了重要的变化，作为审计工作规范和依据的审计准则也应随之进一步完善，维护审计的独立性、客观性。

2.财务软件的设计应考虑审计的要求。如前所述，由于当前财务软件的局限性，使得审计工作的顺利开展困难重重。为了提高审计工作的效率，作为会计电算化重要载体的财务软件设计时应考虑审计的要求。财务软件的设计应考虑审计的要求，并为审计工作的开展保留充分的线索。这方面可以学习国外财务软件的做法。每次对初始记录进行改动、删除时，通过新的记录进行反映，而原有的记录保持不变；哪一笔业务什么时候由谁进行了什么样的变动，都有完整的记录，这就为审计工作的开展留下了宝贵的线索，也可以保证对会计业务流程实施必要的监控，保证财务数据的真实可靠。

3.提高审计人员的素质。由于长期按传统业务进行审计，对于电算化条件的审计工作开展审计显得比较头痛。为此，需要加强对审计人员的培训，将审计知识与计算机知识教育相结合，使审计人员熟悉财务软件的工作原理，提高审计工作质量。

4.对会计电算化工作开展全程审计。全程审计包括事前审计、事中审计、事后审计。事前审计主要针对企业财务系统的合法性和合理性进行，并评价财务软件是否为审计工作的开展保留充分的线索和痕迹。事中审计主要审查电算化处理业务的客观真实性，针对不同的会计档案分别采用手工审计和计算审计，并综合两者的审计结果得出审计结论。事后审计针对会计电算化工作结束后的会计数据进行，考核和评价各项经济业务的工作效率和取得的经济效益，并据此提出改善经营管理、提高经济效益的建议。

参考文献：

[1]马峰.计算机审计的六点体会[J].中国审计，2008，（12）

[2]李娟.会计电算化条件下搞好审计工作的思路[J].财会研究，2008，（20）

[3]张继伟.计算机审计风险成因及其防范对策[J].财会通讯，2009，（8）

作者简介：曾维维（1982.05—），女，重庆人，硕士，重庆电子工程职业学院财经学院，讲师，研究方向：公司理财