加强和改进经济责任审计工作的对策

肖晗

摘要：经济责任审计是指经由审计人员以被审计人员所在单位的财务活动与会计记录为依据，通过对该人员在任职期间内各项资产、负债、损益的合法性、真实性、效益性、可靠性以及所有资产的保值增值情况实施全面的审计，并且要实事求是地区分被审计人员在相关经济财务活动中负担的职责与权力的一项特殊的审计活动。从经济责任审计的含义、内容等基本介绍入手，分析了经济责任审计在实施中存在的问题，并针对问题提出相应的解决办法，目的在于促进经济责任审计工作更加顺利有序的进行，进而促进我国整个经济社会的长足稳定发展。

关键词：经济责任审计；组织方式；创新

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0139-03

2006年2月28日修订的《审计法》增加了经济责任审计的内容，将经济责任审计深化到了法律层面。但如何在日益突出的经济与政治法律体制的矛盾中正确发挥经济责任审计应有的作用，保证经济责任审计工作质量、经济责任审计报告质量及其评价质量，不断提高经济责任审计结果的可靠性，已成为当下有关工作人员亟须解决的一大问题。本文从经济责任审计的基本简介、实施中的问题、创新解决方法这三大方面对经济责任审计进行了阐述，论证了经济责任审计在审计工作乃至整个社会经济全速发展中所起到的关键性作用。

一、经济责任审计的简单介绍

随着当代社会经济体制不断的深化完善与发展，审计已纳入到我国政治体制改革工作中，这将审计行业的地位、职能都提升到了一个前所未有的高度[1]，也使得审计的根本——经济责任审计受到了前所未有的重视[2-3]。

（一）经济责任审计的含义

经济责任审计实质上是指经由审计人员以被审计人员所在单位的财务活动与会计记录为依据，通过对该人员在任职期间内各项资产、负债、损益的合法性、真实性、效益性、可靠性以及所有资产的保值增值情况实施全面的审计，并且要实事求是的区分被审计人员在相关经济财务活动中负担的职责与权力的一项特殊的审计活动[4-5]。

（二）经济责任审计的内容

经济责任审计具体来说包括了以下几方面的内容。

1.财务活动审计。这部分的经济责任审计主要是负责考核被审计人员在任职期内有关经济财务活动的真实性与可靠性。通过对财务活动的审计可以实现经济责任制，正确考评被审计人員的经济权责。

2.效益审计。这部分经济责任审计主要涉及到在财务活动审计基础之上，对被审计人员在任职期内整个经济活动所产生的效益做出评价分析。这一效益审计能够全面的区分并评价各级经济责任情况。

3.管理水平审计。这部分的经济责任审计主要包括对被审计单位和机构的在职人员知识结构、各项资产、权益收益率的审计。通过管理水平审计可以直观明确地对被审计人员的管理成果做出正确的分析与评价。

（三）经济责任审计的目的

相关工作人员需要了解经济责任审计的最终目的是通过明确被审计人员于任职期间在单位经济财务活动中应承担的权利与义务，以此来为相关人事部门、纪检机关等考核任免工作人员或是兑现承包合同等提供可靠依据[6]。

（四）经济责任审计的分类

为了能够保证经济责任审计工作的针对性，突出审计工作重点，把握主要审计矛盾，公正客观的做出审计报告与分析，就需要按照一定的依据将经济责任审计分类。具体来说，可分为以下几大类。

1.按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计、事后经济责任审计。

2.按照经济责任审计中被审计单位或机构性质的不同，可以将其划分为国有企业领导人员任期经济责任审计、党政领导干部任期经济责任审计。

3.按照经济责任审计被审计内容的不同，可以将其划分为破产经济责任审计、目标经济责任审计。

（五）经济责任审计的范围

经济责任审计不同于一般的审计活动，它审计的是被审计单位或者机构的代表人、负责人。根据我国现有科学技术发展水平来看，经济责任审计的范围有以下两点。

1.国有企业领导人任期内经济责任审计的范围。其审计范围包括以国有资产占控股地位或是指导地位的股份制企业和国有独资企业下属的企业领导者、负责人。

2.党政领导干部任期内经济责任审计的范围。其审计的范围主要涉及到各地区、各级省、市、区、县、检察机关、群众团体以及事业单位的相关党政领导干部。

（六）经济责任审计的作用

大量的实践工作证明了经济责任审计自产生到发展再到成熟，在各个环节所起到的作用是十分巨大且不可替代的。具体来说有以下几个方面。

1.有助于加强内部监督管理，为任免工作人员提供依据。社会经济体制下的经济不断发展，既是机遇，又是挑战。在人员监督管理工作中开展经济责任审计，能够有效将规定目标与实际完成量作比较，客观公正的对相关工作人员的业绩做出评价与分析，不仅为领导者正确任免员工提供了依据，还可促使员工在任期内更好的履行职责与权力，保证各项经济稳定发展[7]。

2.有助于规范公职人员经济行为，减少贪污腐败，促进廉政建设。经济责任审计在财政与审计的基础上，明查被审计人员的经济行为，利用这种方式往往能够发现常规年度审计报告中不容易甚至无法披露的问题。在这样严格的监管机制下，能够促使公职人员自我约束、自我提高，从源头上杜绝贪污与腐败现象，大大提高了相关人员的法律意识、纪律观念，从而促进廉政建设。

3.有助于公正区分前后任的经济业绩与权责。正是由于经济责任审计具体到被审计人员的工作单位、就职部门的财务经济状况，一方面，可以精确了解该期财政收支状况，有利于后任尽快适应环境，理清工作思路；另一方面可以明确、公正的划分前任与后任工作人员相互的权责，为工作交接提供依据的同时保证被审计工作的持续进行。

二、经济责任审计实施中存在的问题

经济责任审计是伴随着我国经济、政治体制改革与创新而一步步发展并成熟起来的。当前，经济责任审计在不断完善的同时也向着规范化、制度化、法制化的方向迈进。但由于当下经济责任审计还缺乏相关实践工作经验、也没有可靠规范的法律法规为其提供保障，再加上经济责任审计的内外部环境变化差异明显，因此，在审计工作中还存在着一些亟待解决的问题，需要相关工作人员不断努力分析探索。具体来说有以下几点。

（一）经济责任审计的自身特性决定了审计工作的复杂性

经济责任审计是一项政策性强、涉及范围广、涵盖内容多、质量要求高的全新工作。正是由于这些特性，导致了这项工作特有的复杂性。

1.政策性强。经济责任审计是一项尤其需要相关法律法规来支持的审计工作。但是由于我国在市场经济体制与法制建设中存在发展极度不平衡的矛盾，导致在审计工作中会遇到一些问题不能用现行法律法规来解释与说明。再来，根据我国的国家特色，各个地区的规定都不完全相同，这也会导致审计结果不一致。又由于经济责任审计的期限一般跨度很长，这一期间内的法律法规也会不断变化，这也为整个经济责任审计工作保持一贯性带来了难度。诸如此类的政策性因素都在无形中增加了整个经济责任审计的难度，并且很有可能影响审计质量。

2.涉及范围广。随着现代经济社会不断的完善与发展，审计工作涵盖的范围也越来越广，涉及到了社会经济建设中的各个行业；再加上临时委托审计的现象越来越多，审计人员仓促上阵，分散了经济责任审计的中坚力量，不仅会造成经济责任审计的风险加大，还会一定程度上导致质量问题。

3.涵盖内容多。正是由于经济责任审计所涉及的范围广，因此其涵盖的内容也非常多。这会造成经济责任审计中时间跨度长与需求时间短的矛盾加深。长此以往就容易引发经济责任审计工作的质量与效率问题。

4.质量要求高。经济责任审计对工作质量的要求也是特别高的。做好这项工作不仅可以有效地减少贪污腐败现象，促进廉政建设，还能够公平公正的区分权责。但在实际工作中，由于审计方法比较单一，单靠就账审账不结合群众座谈、个别调查等方法进行验证，很难将每个问题都审查透彻。并且在相关工作人员重事中审计，轻事前、事后审计的思想下，一些审计问题会更加突出，再加上缺乏一套完备的审计结果评价标准，致使经济责任审计只存在于形式，无法真正落实到实际工作中。

（二）计划安排不夠切实

经济责任审计是一项要求非常高的审计工作，需要相关工作人员事前仔细安排，事中有序审计，事后重点检查。但是在实际工作过程中，常常会有一部分人事组织部门没有按照经济责任审计工作所要求的“有计划、有步骤、有重点”的要求来组织工作，反而一方面将所有需要调整的工作人员交由审计部门委托审计，导致审计机构负担过重，最终制约经济责任审计工作的准确性；另一方面将某些不需要调整、已调整过或不属于经济责任审计范畴的对象都交由审计，造成经济责任审计机构难以实施正常有序的审计工作，并且还会导致整个经济责任审计出现风险。

（三）屡查屡犯的现象严重

很多单位存在的问题是“屡查屡有，屡改屡犯”，没有达到审计“查出一个问题，完善一项制度，堵塞一方漏洞”的效能。经济责任审计中规定设计工作必须严格坚持“时查、时改、时堵塞”的原则。在实际工作中要随时防止出现屡查屡犯的现象，争取做到不审则已，审必审清。结合相关法律法规与监督机制，将审计工作落实到实处。

（四）缺乏完善的监督机制，出现一些腐败和滥用职权的现象

各个被审计单位或机构虽然在建立规章制度、规范监管机制、完善督查程序中做了许多努力，但整个经济责任审计工作仍然缺乏一套完备的质量控制与监管体系，许多制定的政策无法落到实处，事后审计监督管理工作缺乏评定标准。许多监管责任追究制度只流于形势，相关工作人员无法认真贯彻实施，这也会造成审计人员行为不合规范，容易发生腐败、滥用职权等现象。这种种实际情况都会逐渐导致经济责任审计工作长期处于低质量状态。

三、经济责任审计实施中的组织方式创新

正是由于经济责任审计工作中存在着一系列的实际问题，如果任其发展下去必将会引发审计质量与效率低下。因此，结合相关理论，对现有的经济责任审计组织方式做出一些创新来减少和避免这些问题的产生是当下相关工作人员最需关注的工作重心。具体的来说，最行之有效的创新方法主要有以下几个方面。

（一）领导重视、组织到位，为经济责任审计工作创造良好环境

良好的工作环境是经济责任审计工作得以稳定发展的基础。领导人员不仅要重视事中审计，还应该看到事前、事后审计的重要性。明确划分组织各项活动的责任人，将可依据的法律法规、完备的理论基础、丰富的实践工作经验等因素相结合，努力营造出经济责任审计的良好工作环境。

（二）注重源头，创新审计培训机制

一项经济责任审计归根结底是需要审计工作人员去实施的。因此抓好对审计工作人员的创新培训，提高其行业技能与素质是从源头上做好相关审计工作的最关键一环[8]。由于经济责任审计的自身特性，导致其对相关从业人员的专业技能、理论知识、实践经验要求很高：

1.强化从业资格。加强对审计行业，尤其是经济责任审计行业从业人员任职资格的规范化管理，是未来顺应经济社会发展潮流的主流方向。要争取做到“一人一岗、一人一证”。

2.加强任职期间培训工作。经济责任审计是时代经济发展的产物，它随着社会经济不断的完善与发展也在不断更新。对于相关审计工作人员而言，首先是要及时了解并补充有关行业的新规章、新制度，尽快将自身的行业知识结构与当代审计行业的发展需要相磨合；其次要不定期举办座谈交流研讨会，使之在更为准确的划分行业政策界限的同时了解其他地区不同的经济责任审计规定；最后还要使工作人员的知识结构不仅仅局限于专业行业，还要充分延伸到各个相关领域，如计算机、财会、英语等，为经济责任审计行业以致整个经济信息科学走向全球化做好准备。

（三）建章立制、规范运作，夯实经济责任审计工作稳步发展的基础

我国现有的法律法规是难以与高速发展的经济社会相协调的。基于这一问题，相关工作人员要在这一制度基础上尽快建立并完善一套独立的经济责任审计法规。从法律层次上明确各级经济责任审计工作人员的工作权责，尽量减少和避免审计工作的随意性，真正意义上使经济责任审计迈入法制轨道。

（四）探索创新方式，实现经济责任审计工作新突破

创新是一个民族得以进步的灵魂。新时期的经济责任审计也应该解放思想、更新观念，结合实际情况进行创新。具体来说，可以从以下几个方面入手。

1.要突破经济责任审计只为党政机关与国有企业服务的传统思想。在原有的审计思想模式下，绝大多数的经济责任审计工作单一的为党政组织部、国有企业领导班子服务。立足于目前经济的快速发展，经济责任审计工作也应转向与各县区域经济相结合的道路。

2.要突破效益审计难以顺利开展的传统思想，保证其真实性、可靠性。各个审计机关要积极组织审计公职人员认真贯彻落实经济发展的中心思想，力求将经济责任审计的目标围绕经济的长效发展。不仅要审计财务管理活动，更要关注到被审计对象的工作效能，只有这样才能促进被审计对象的廉政建设与工作效益相结合，确保审计工作的合法性与可靠性。

3.要突破经济责任审计只是对被审计单位的经济财务账目进行清查的传统思想。经济责任审计工作要创新就需要做到基础审计工作与灵活调查的结合。首先，要将查账与个别调查相结合，除了需要核对被审计单位的财务活动账目是否属实外，还要通过个别追查的方式详细了解具体被审计对象的经济活动情况；其次，要将被审查对象所在单位与其上下级单位相结合，利用各级关联单位之间的联系关系彻底摸清各项经济活动的来龙去脉。

（五）完善监督机制

整个经济责任审计工作需要一整套强而有力的监督管理机制。相关工作人员须要在各个被审计单位或机构制定出一套完备的质量控制与监督管理体系，将相关政策落实到实处。经济责任审计结果需要通过这一机制来区分与判定，同时，它也是各项工作完善与否的标准。在被审计单位内部可以建立专门的监督部门，由专人不定时地对各项审计工作做好監督检查，以此保证整个经济责任审计工作的正常有序进行。

总而言之，经济责任审计不仅能够对被审计对象进行良好的监督与检查，还是一种广大人民群众检验被审计对象财务经营行为的模式。它伴随着社会经济发展而产生，也应该随着经济的发展而不断完善。相关审计工作人员在工作中应该利用自身的理论知识不断发现问题，解决问题，促使经济责任审计工作的不断发展与进步。

参考文献：

[1] 温向伟.行业审计调查与项目审计相结合的审计方法[J].审计文汇，2004，（3）：15-16.

[2] 杨旭荣.构建财政预算执行计算机辅助审计方法体系初探[J].现代审计，2011，（1）：57-58.

[3] 汪晓明.商业银行分支行行长任期审计替代离任审计之我见[J].科协论坛（下半月），2008，（6）.

[4] 张勇.经济责任审计理论研究述评——基于国内1987—2007年研究的分析[J].审计研究，2009，（3）.

[5] 周英虎.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》解读[J].新会计，2011，（3）：38-41.

[6] 黄建华.将效益审计引人经济责任审计的思考[J].现代审计，2011，（2）：14-15.

[7] 杨全锋.进一步发挥经济责任审计作用的思路[J].现代审计，2011，（2）：18-19.

[8] 廖雅，樊一阳，陈亚锋.基于审计的技术创新管理研究[J].技术与创新管理，2010，31（5）：522-526.

[责任编辑高惠琦]