为会计打造一门标准“语言”

施丹　储超

摘要：高度的会计信息化，是实现会计强国的一个重要助推器。随着银行国际业务的迅速发展，引入和运用XBRL实现信息披露与国际接轨，建立具有国际视野的会计信息披露支撑体系，对于银行业开拓国际市场具有重要意义。同时，会计信息化能提升银行业的监管效率和监管水平，对于降低银行系统风险、提升银行业的核心竞争力具有重要的战略意义。因此，介绍了我国银行业实施XBRL的背景、意义和现状，并针对在实施推进过程中所存在的困难提出了相关的政策建议。

关键词：XRRL；会计信息化；银行监管

中图分类号：F232 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0127-02

在信息化飞速发展的今天，信息資源已经成为目前社会最重要的生产要素和无形资产。我国《2006—2020年国家信息化发展战略》更是将信息资源的地位提升到与能源、材料等有形资源同样重要的地位，指出推进信息资源的开发利用水平，有助于促进经济增长方式的转变和建设资源节约型社会。

可扩展商业语言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是最近几年在国际上得到广泛应用的一种电子财务报告数据格式，可将企业的财务报告转化为计算机系统能识别和处理数据的格式，从而有效地对会计信息进行加工和利用，实现财务报告信息准确、及时、高效的传递和沟通，避免出现长久以来由于缺乏统一的数据标准而导致的会计信息数出多门、资源无法共享等状况，解决目前企业财务报告格式的异构性，规避语义上的异化，准确反映会计准则，规范信息披露，达到会计信息深层分析和灵活展现的目的。XBRL格式的财务报告也被称为“智慧报表”。因此，XBRL不仅是一种工具，更是一种先进的理念。

一、我国银行业实施XBRL的背景和意义

银行业是一个风险高且关系到社会经济、金融稳定的重要行业。2007年次贷危机引发的全球金融危机，暴露出银行业在行业监管、风险控制、内部管理等方面的缺陷和漏洞。规范、及时、充分、可靠是会计信息披露的基本要求，这个要求与监管机构“管法人、管内控、管风险、提高透明度”的监管理念本质上是一致的，同时，会计数据是银行监管信息的主要来源，因此，会计信息化是保障银行监管有效性的重要条件，也是银行风险监管的重要基础。会计信息是资本市场的基础信息，XBRL使得会计信息的披露更为规范和标准，有利于各方的利益相关者快捷方便的收集、整理、分析、评估银行机构的经营状况的风险信息，体现了市场约束对银行监管的补充作用。

从现实的银行业务需求来看，银行等部门的业务信息与会计信息关联度较高。银行会计人员一项重要的日常工作内容就是填报各种表，如对外要填报监管机构各种各样的报表，对内经常要填报管理层要求的各种表和各部门之间需要确认或要求提供的各类数据。内部的数据可以通过建立和开发银行自己的数据中心或系统来完成，而对于外部这样一个统一的、共享监管数据信息的平台缺失，既增加了银行报送数据的负担，又给银行提供了舞弊的空间，所以，XBRL的实施和建立对于改进监管工作、提高监管质量、降低监管成本有着重要的理论和现实意义。

二、我国银行业实施XBRL的现状

目前来看，我国证券监管部门已成功推动实施XBRL技术，并已向银行监管部门和中型、大型国企推动。XBRL的技术构架主要包括三个方面：XBRL技术规范、XBRL分类标准和XBRL实例文档。近年来，银监会和财政部联手推进银行业XBRL的相关工作，主要取得了以下成果。

1.制定并发布了银行监管报表的扩展分类标准。国际上各国发布的通用分类标准一般只包含具有普遍性的财务信息元素及其关系。具体实施XBRL的过程中，不同的行业和企业还需要根据其信息披露特点扩展通用分类标准。2011年底，财政部和银监会联合发布了银行监管报表扩展分类标准，该标准与之前的企业会计准则通用分类标准高度衔接，为银行业的会计和监管信息化奠定了基础。

2.推进扩展分类标准的试点实施。2012年以来，银监会联合财政部确定了18家商业银行①为试点单位，并多次组织了相关人员的培训；同时，银监会也组织其他相关的部门对试点工作进行了多次讨论和研究，以寻求最有效率的实施路线。

3.推动银行业报送XBRL格式的财务报告。2012年5月，银监会与财政部联合发文，要求部分银行报送2011年财务报告实例文档和扩展分类标准，得到了商业银行的支持和积极的响应。大部分商业银行完成了细致的元素梳理、明确了元素的扩展原则、标签的英文翻译和校验、元素扩展和数据录入等工作流程，并且使用多种工具进行了大范围的报告测试校验。个别商业银行还在完成财政部要求的XBRL格式年报提交工作的同时，计划并实施了本行XBRL报告制作平台的开发工作。

三、目前我国银行业实施XBRL的困难及对策

我国制定会计信息化标准落后西方发达国家十年左右。在借鉴国外先行者经验的前提下，发挥后发优势，根据我国国情和经济发展现状，提倡创新，突破简单模仿和照搬的模式，建立有中国资本市场特色的会计信息化模式是实现会计强国的重要途径。我国银行等金融机构众多，管理水平、规模差异也很大，推进和完善XBRL的工作任重道远。

1.作为财政部、银监会等行业监管机构，要大力推动会计报表单一来源制度的建设。有调查表明，有些银行的财务报表和同期向税务机关申请纳税的报表存在出入，甚至个别银行报送的是两套表。基于这种情况，会计监管部门应着力建设会计报表单一制度，以解决向不同部门报送不同会计信息报表的不真实性问题。因此，会计信息化必须走法制化和规范化的道路。另外，在会计法的修订过程中，应该对会计信息化的相关工作做出法律上的规定，以更好的推动XBRL的实施工作。

财政部等相关机构还应在加强会计信息共享机制建设和推进会计信息共享方面大力做好XBRL的基础建设工作。如构建会计信息共享的标准体系、建立健全会计信息化的管理体系、建立统一的会计信息平台等。另外，财政部要联合相关部门加大对XBRL的宣传和普及工作，对领军人才的培养、CPA的培训、高等学校会计专业的教育等也要加入相关XBRL和会计信息化的内容。

另外，相关部门还要进一步加强对分类标准的制定。在提交XBRL报告时允许企业自己扩展元素，从银行业实践来看，由于银行业信息披露与一般工商企业差异较大，因此，在通用分类标准的基础上不得不进行大幅度的扩展。基本每家银行扩展元素的比例都在50%以上，这样企业之间数据的一致性和可比性就大大下降，违背了XBRL的初衷。同时，由于对会计信息理解的差异，企业经常会出现对同一个事情，做法却五花八门。因此，建议尽快发布银行业分类标准，或今后不允许企业扩展元素，要扩展元素只能由财政部完成，并通过分类标准的不同版本进行发布。

2.作为银行等金融机构，应首先将XBRL的理念融入到日常的管理工作中，积极主动的开展XBRL的应用，使得自身在竞争日趋激烈的国际竞争中保持领先的优势，推动财务会计国际化、信息化、管理化、全面化，使得会计数据具有多维作用，对内防范风险，对外应用管理。各银行应充分重视XBRL的推进工作，成立以行领导任组长、财务会计部、信息科技部等牵头、其他相关部门参与的XBRL实施工作领导小组，并制定细致的工作推进计划。

3.XBRL作为一种全新的财务和商业信息报告语言，信息要依托不同的软件和平台来实现数据的交互，无论是分类标准的研究制定还是实际实施工作，都需要软件工具的介入。因此，对于提供信息科技和ERP开发为主的公司来讲，这也是一个良好的发展机会。对一些软件开发企业来说，可以制作一个适合企业报送XBRL数据尤其是报送XBRL基本数据的软件，并免费提供给公众使用，从而使竞争激烈的软件服务厂商不用再把资源用于开发同质化的报送软件上，而是把精力重點放在为企业提供个性化的定制服务上。

在中国，XBRL毕竟是一个新生事物。会计信息化是一个过程，也是一个结果。加强宣传和培训，充分挖掘企业内部的需求，研究XBRL如何更好的抓取数据及监管部门之间的信息共享问题是会计信息化实现的重要手段。用现代信息技术，让会计信息更高效和更有价值，这是银行机构推进会计信息化的根本动力和最终目标。

参考文献：

[1] 韩庆兰，蔡苗.XBRL财务报告分类标准体系研究综述[J].财会通讯，2008，（9）.

[2] 朱建国，李文卿.上海证券交易所与深圳证券交易所XBRL应用的比较分析[J].会计之友，2011，（1）.

[3] 魏森淼，庄明来.我国XBRL研究的现状——基于2001—2010年的文献分析[J].现代管理科学，2012，（1）.

[4] 张天西.网络财务报告：XBRL标准的理论基础研究[J].会计研究，2006，（9）.

[5] 曾建光.基于XBRL的、嵌入计算机智能审计的管理控制系统架构研究[J].中国注册会计师，2012，（7）.

[责任编辑王佳]