非财务公司运营下的资金归集研究

【摘要】非财务公司运营下的资金归集，符合情理却缺乏法规支撑，多处于“灰色”状态。有鉴于此，本文从分解归集动作、细分运营模式、研究实务处理等方面入手，参考借用外部法理环境，探究并寻求变通实操路径。

【关键词】企业集团资金归集财务公司会计实务

一、资金归集的法律借鉴与基础工作

根据法理，资金归集必然存在主客体区分；其中，集团母公司为主体、成员单位为客体。基于现代企业制度，主客体之间必须依法遵章办事；并且，受金融资质限制，其还必须紧密依托金融机构间接实现相关工作。实践中，资金归集可能涉及的法律环节主要集中在归集动作本身、归集资金运营、归集收益分配等方面。结合实施环境，首先，应明确法律为主、行政为辅的工作原则；其次，外部合约应主要以金融机构合同文本为准，变相解决操作及运营环节的法律规范问题；最后，是辅以行政手段，统一组织、均衡、协调内外部事宜。

另外，资金归集的基础工作主要有：明确企业集团内部资金管理职责，统一规范银行账户、明确归集范围，对应开设内部资金账户等。其中，内部账户是与对应银行账户紧密关联的，主要用于核算、统计归集资金在其间的流量、流向和余额等。

二、资金归集的动作步骤与功能实现

资金归集按照操作步骤，具体可分解为上收和下拨两部分。其中，上收就是归集资金，而下拨则主要考虑资金的使用或利益的分配等。实现上述动作，目前主要工具有金融机构和专业软件公司分别提供的操作系统，虽二者有 “异曲同工”的功能效果，但仍各有专攻，应相辅相成的混合使用。就上收，从准确度、及时性等考虑，应主要依靠金融机构系统实现；而下拨，从智能化、监控性等出发，则应以专业软件公司系统为主。

另外，一般情况下，集团母公司虽实施上收，但仍应对成员单位银行账户留存一定的“留底资金”；同时，还必须严禁成员单位内、外部账户透支使用。

三、归集资金的使用范围与运营模式

资金归集就是要实现企业集团资金的规范管理，提高资金的使用效益和效率。目前，企业集团归集资金的主要去向：一是通过金融机构结构性存款或理财产品，进一步提高收益；二是调剂内部资金需求，减缓外部融资。有鉴于归集资金的统一归口管理，按照集团母公司对资金的管控效力划分，运营模式大致可分为组织型和控制型两类。其中，组织型模式是指集团母公司仅统一组织资金运营活动，由成员单位直接参与、自主签约；控制型模式是指集团母公司全权运营归集资金，替代成员单位履行职责、统一签约。二者相较，前者母公司相对控制力度较弱，却运营脉络清晰、法律权责明确；后者母公司行为虽合情理，但缺乏法律支撑，在具体运作时存在亟待商榷的问题。

另外，对归集资金的运营，还应严格遵守“三重一大”的制度要求，并把握安全性、流动性、收益性的运营次序；同时，就运营收益，还应建立分享机制，根据贡献度大小统一分配。

四、资金归集的会计实务与主要问题

资金归集的本质是资金流动转移的过程，即资金主要由成员单位流向集团母公司。为了记录清晰、核算明确，就必须进行相关会计处理。参照归集资金的运营模式，成员单位就归集资金目前多在“银行存款”或“内部往来”科目核算。并且，根据成员单位对归集资金的权属转移认知不同，会计处理亦有区别，具体如下：

（一）归集资金在“银行存款”科目核算

此种核算，主要是成员单位将归集资金视同于上存集团母公司，是一种存款行为。资金上收时，借记“银行存款/内部存款” 科目，贷记“银行存款/**银行” 科目；收到下拨资金时，做反向处理。另外，根据成员单位参与程度及认知不同，还可具体细分为以下两种情况：

1.成员单位直接参与归集资金的运营，即组织型模式

由于资金运营时，归集资金在名义、数量、收益等方面均可直接明确对应至相关成员单位，并相应地确认了资金的转移，故发生运营时，借记“相关资产”科目，贷记“银行存款”明细科目。终止运营、收回资本时，做反向处理；取得收益时，借记“银行存款”明细科目，贷记“财务费用/利息收入”等科目。

2.集团母公司全权控制归集资金的运营，即控制型模式

由于集团母公司替代成员单位统一实施运营，故成员单位不对归集资金运营作会计处理。此种情况，集团母公司借用履行、变相发挥了金融机构的职能和作用，控制力度、实施效果最佳，但是，可能因资金运作，出现集团母公司掌握头寸实际小于归集资金总额的现象，从而进一步导致“派生货币”以及衍生的内部票据合法性、银行询证、合并报表等一系列问题。究其根源，主要是弱化了资金的实质转移行为。另外，取得收益时，借记“银行存款”明细科目，贷记“财务费用/利息收入”等科目。

（二）归集资金在“内部往来”科目核算

此种核算，成员单位确认归集资金的实质转移，由集团母公司统一实施运营。资金上收时，借记“内部往来”科目，贷记“银行存款/**银行” 科目；收到下拨资金时，做反向处理。取得收益时，借记“银行存款”明细科目，贷记“财务费用/利息收入”等科目。

具体分析上述两类三种核算方式，其本质区别是对归集资金权属转移的确认。确认权属转移的，相对在法律合规、会计实务、后续审计等方面操作空间大、认同障碍小；忽略权属转移的，则存在较多的法律操作、实务处理和审计认同等亟待规避、解决等问题。

总之，非财务公司运营下的资金归集，必须要因地制宜，从法规层面，尽可能地完善动作步骤、运营使用和利益分配等各环节；从行政层面，一定要统筹组织、细分权责、利益共享。同时，还必须银企紧密合作，如此，才有可能变通实现资金归集功能，发挥归集资金的集约化效用。

作者简介：周杰（1976-），男，陕西西安人，现就职于西部机场集团有限公司，主要负责集团公司资金中心筹建工作。

（责任编辑：唐荣波）