职业教育中会计诚信之不做假账

杨纯

摘 要：会计行业本身的性质决定了会计所有从业人员必须以诚为本，不做假账。但随着经济的发展，会计造假的现象越来越严重，成为会计领域的突出问题。它严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。针对这一问题，文章作了一番浅论，希望可以在提高会计人员本身素质的基础上来杜绝会计做假账的现象。

关键词：职业教育；会计诚信；不做假账

什么是诚信？即诚实守信。诚实是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信就是讲信用，不失信，“言必行，行必果”。那会计诚信是什么呢？朱镕基同志给上海国家会计学院的题词“不做假账”，是最好的诠释。守信诚实是会计人员做人之本，不做假账是会计人员做事之本。《会计法》的立法宗旨是：“规范会计行为，保证会计资料真实，完整。”贯彻执行好会计法的立足点就是以不做假账为基点。检验会计不做假账有两个重要的检验尺度；一是看会计资料的透明度。会计不透明诱导了失信行为的产生，某些会计准则的空白和会计政策的滞后成为虚假财务信息的温床。二是看会计操作的合规性。就是要严格遵守会计制度进行会计核算，一定要以诚信为本，编报出真实可信的财务会计报告。

一、导致做假账的原因是多方面的

1. 屈从领导压力，被动做账

在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。而这种从属性又与所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望所转移。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的。如果他们没有接到授意、指示、强令，那么他们自己是不会主动造假的。虽然有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。

2. 企业和政府部门在观念和管理上存在错位和缺位

（1）一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目下达经济增长指标及国有企业扭亏任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。

（2）一些企业为了生存或者改善竞争地位而不被淘汰，只有采用做假账的办法才能完成原始积累或摆脱困境。

（3）市场经济发展的一个基本目标就是追求利润最大化。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下失去了理性，走上了唯利是图的道路。为了利润，他们不择手段，图谋赚取不义之财，做假账、编假报表、串通作弊、虚报利润、制作虚幻的调整成长来蒙敝监管者，欺诈社会，严重损害了国家和社会公众的利益。

3. 会计人员自身素质不过硬

（1）缺乏职业道德。在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员造成了重要影响。在商品经济浪潮的冲击下，有些会计人员受“金钱万能”的影响，一切向钱看，思想起波动。在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀。部分会计不顾会计行业事实求是、客观公正的道德规范，在个人利益驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料。而且利用职务之便监守自盗，大肆贪污，最终以身试法，甚至走向断头台。

（2）业务不精，法律意识不强。有些会计人员缺乏事业感和工作责任心，墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作。同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计知之甚少。既然谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

二、失诚信、做假账的危害

1. 危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济。江泽民同志在中央经济工作会议上曾指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”是的，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，则直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。事实确实如此，那些失信、违信、践踏信用的行为和事例严重扰乱了市场经济，也给企业的财务管理和会计核算带来深重的灾难。这方面的事例不胜枚举。

（1）银行信贷风险触目惊心。银行贷款不仅利息难收，甚至连“本金”也会发生有借无还的坏账。严重的信用缺失，造成银行坏账高垒：数万亿元的坏账损失已经成为国有银行的沉重负担，成为银行生存和发展的瓶颈。

（2）假冒伪劣商品泛滥成灾。在回扣、红包、提成等私欲的诱惑下，假冒伪劣、质次价高、冷背呆滞商品源源流入企业。久而久之，国有企业的有问题商品积重难理，商品损失成为填不满的黑洞。

（3）工程造价的高估冒算司空见惯。工程价款抬高，工程质量低下，已是见怪不怪。经过工程造价审计，工程款核减额达30%基本成为常规。工程款核减额超过50%的也经常发生。

（4）逃税欠税引以为荣。有些人在逃税、避税上做文章、钻空子，“合理避税”“打擦边球”等奇谈怪论成为一种时尚能干的表现。更有甚者，铤而走险搞偷税、骗税的违法勾当。

（5）会计资料失真，失实严重存在。例如包装上市、泡沫资本、虚拟资本、假账假证、报表粉饰等，导致会计信息严重失实。

2. 危害投资者

对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表。而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者国家，损失则更为惨重。

3. 危害会计人员自身

个人交往中不诚信，会损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

三、采取积极的措施来杜绝会计从业人员做假账

1. 完善会计管理制度

各单位应根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求制定旨在规范会计管理活动的制度、措施和办法。主要包括以下内容：

（1）内部会计管理体系：①明确单位领导人对会计工作的领导职责；②明确总会计师对会计工作的领导职责；③明确会计机构以及会计机构负责人的职责；④明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；⑤确定单位内容的会计核算组织形式。

（2）会计人员岗位责任制度：①会计人员工作岗位的设置；②各个会计工作岗位的职责和工作标准；③各会计工作岗位的人员和具体分工；④对会计工作岗位的考核办法等。

（3）账务处理程序制度：即对会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算流程和基本方法的规定。

（4）内部牵制制度：①内部牵制制度的原则，职务分离、钱账分离、物账分离等；②对出纳等岗位的职责和限制性规定；③有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

（5）稽核制度：对会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度。

（6）原始记录管理制度：即对原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理。

（7）定额管理制度：确定定额依据、制定程序、考核办法、奖惩措施等。

（8）财产清查制度：定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符。

（9）财产收支审批制度：确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任。

（10）成本核算制度：制定企业单位的成本计算、归集、分配的原则。

（11）财务会计分析制度：定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理、提高效益的制度。

健全完善企业内部会计管理制度，可以有效地防止会计从业人员的造假行为。

2. 建立内部控制体系

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化而形成的一整套严密的控制体系。

主要内容包括：组织机构控制、职务分享控制、授权批准控制、人员素质控制、信息质量控制、财产安全控制、业务程序控制、目标控制、执行控制、凭证控制（手续控制）、纪律控制、内部审计控制。

内容控制的功能有：（1）及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失。（2）能使凭证有效、记录完整、正确，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。

内部控制系统是抵制做假的重要工具，是实施自动防错查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。

3. 加强会计人员思想政治建设

会计工作虽然是经济工作，但离不开政治工作的制约。每一个会计人员都有一个世界观、方法论和为无产阶级政治服务的大目标。世界观就是要树立无产阶级世界观，体现大公无私的无产阶级本质。决不要把自己沦为形同于资本家的“账房先生”，只为维护资本家的利益而做假账。方法论就是唯物辩证法，“唯物”即实事求是，是说实话、干实事、做实账。“辩证”就是要坚持两点论，摆正个人与集体、企业与国家、利与弊等辩证关系，坚持按科学的观点和方法，正确计算和反映财务成果。我国正处于社会主义初级阶段，当前最大的政治是把经济工作搞上去，建设社会主义现代化。所以会计人员应该为最大的政治——社会主义经济工作服务，坚决抛弃那些小团体主义或个人主义的行为，做一个具有无产阶级政治头脑的经济工作者。过去，这方面的内容在会计队伍中讲得太少，现在应该大力加强这方面的思想政治工作。

（1）加强法制宣传和教育。遵纪守法是会计人员的职业道德，法制教育是会计人员的必修课。对会计人员除宣传党和国家的方针政策和法律知识外，还应着重宣传《会计法》和各种财经法规，做到逢会必讲、逢课必课，让财经法规在会计人员心中扎根。另外，对单位领导、法人代表也要加强财经法规的宣传教育。知法才能守法，守法才能真实。这是保证会计人员诚信为本、不做假账的有力措施。

（2）加强检查和监督。要保证会计资料的真实，必须加强企业内部和外部环境条件的检查和监督。值得指出的是，各种财务检查和监督，不能只着眼于违纪、漏税、欠利等方面，还应着眼于帮助企业加强会计基础工作，把会计资料的真实、准确作为考核会计工作的基本要求，撤换那些经教育不改再做假报假的不称职的会计人员。

（3）严肃处理做假的违纪事件。会计人员做假报假，不是一般的缺点和错误，而是一种违纪行为。对会计人员的违纪行为，要严肃处理。《会计法》第二十五条指出：“单位行政领导人，会计人员违反本法第二章关于会计核算的规定，情节严重的给以行政处分。”第二十六条更严肃地指出：“单位行政领导人、会计人员和其他人员伪造、变造、故意毁灭会计凭证或账薄的给予行政处分。情节严重的依法追究刑事责任。”新的《会计法》还规定，对于那些因提供虚假会计报告、做假账、隐匿或故意销毁会计凭证、账薄、会计报告等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对应违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，五年内不得重新取得会计从业资格证书。通过法律的约束，以法治假，能促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，不论遇到何种情况，都不丧失原则，不图谋私利。

例如美国2002年出台的《公司改革法案》，直接原因是美国公司财务欺诈事件不断曝光，股票市场出现信用危机。法案的主要内容包括：对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚；设立一个独立委员会来监督会计公司；限制会计公司为被其审计的公司提供咨询服务；禁止公司为高级管理人员提供贷款等。

（4）支持会计人员报实账。有些会计人员在企业里最害怕、最担心的是怕得罪单位领导人，怕穿小鞋，怕打击报复。因此执法部门、上级领导一定要主持公道，追究处理打击报复会计人员的人和事。

冰冻三尺，非一日之寒。形成会计从业人员造假、做假、失信之事，并非是一朝一夕的，现在要解决这个问题，也绝非一抓就灵。因此，我们不但要坚持正面教育，因势利导，辅之以监督等手段，做大量细致的工作，还要提倡会计终身教育制，不断提高会计从业人员的道德水准和执业水平。我们坚信，通过努力，会计人员的职业道德水平必将有更大的提高。

参考文献：

[1]顾德夫.重铸“诚信财务”[J].江苏商业会计,2002(6).

[2]顾德夫.严肃维护会计资料真实性[J].江苏商业会计,1992(2).

（无锡汽车工程中等专业学校）